(一)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　第一年

　　(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售

　　借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本】

　　假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，則抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　100

　　貸：營業(yè)成本　　　　100

　　(2)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本 【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

　　貸：存貨

　　接上例，假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本　　　　20[100×(100-80)/100]

　　貸：存貨　　　　　　20

　　(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　第二年

　　(1)假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售

　　借：未分配利潤——年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　(3)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　所得稅費(fèi)用【差額】

　　貸：未分配利潤——年初

　　2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　第一年

　　(1)內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　�、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

　　借：營業(yè)收入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　�、趯�內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　(2)內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　�、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

　　借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　�、趯�內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用