四、現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用費(fèi)了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)來來現(xiàn)金流量。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量的概念

　　1.現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表所涉及的第一個(gè)概念，便是現(xiàn)金的概念，這里所說的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)流動(dòng)性及變現(xiàn)性很強(qiáng)的的庫存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價(jià)物，如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以 不以貨幣資金為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。 會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2、現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資�，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。 一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

　　3.現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付的現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出�，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券。

　�。ǘ�）關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

　　本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1.經(jīng)營活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。

　　2.投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。

　　3.籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 這里所說的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

　�。ㄈ�）關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括：收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。 本項(xiàng)目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分稅款已單設(shè)項(xiàng)目反映。 企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 上述公式中的各項(xiàng)目，包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　2.收到的租金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。

　　3.收到的稅費(fèi)返還

　　反映企業(yè)實(shí)際收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

　　4.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入，如收到的或沒收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動(dòng)資產(chǎn)損失中所獲取的賠償款項(xiàng)。

　　5.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購買商品的應(yīng)付款以及為購買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。包括因購買商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計(jì)算得出： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金

　　6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。

　　7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金及住房公積金等。但應(yīng)注意，企業(yè)支付給離退休人員的費(fèi)用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。