利潤表作為企業(yè)最重要的對外財務(wù)報表之一，已成為使用者評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、盈利能力以及作出決策最重要的依據(jù)，同時也是企業(yè)獲得股票上市、債券發(fā)行等各種資格的基本依據(jù)。然而，我國現(xiàn)行利潤表既不利于反映企業(yè)經(jīng)營成果，也沒有很好地反映企業(yè)實際財富的增加。

　　一、現(xiàn)行利潤表的缺陷

　　1.既不利于反映企業(yè)的經(jīng)營性收益，也不利于反映企業(yè)的全部收益。經(jīng)營性收益是企業(yè)收益的基礎(chǔ)，也是判斷企業(yè)盈利質(zhì)量和評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)。而全部收益則除了經(jīng)營性收益外，還包括所有帶來企業(yè)價值增加的經(jīng)濟利益的流入�，F(xiàn)行利潤表項目包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額，后三者無疑屬于利得。令人費解的是，這些項目中既包括一些利得和損失，又排除了其他一些利得和損失，如營業(yè)外收入全部屬于利得，而另一些利得如債務(wù)重組收入、接受的捐贈、無法支付的應(yīng)付款等都不計入利潤。這些項目都是由企業(yè)非正常經(jīng)營產(chǎn)生，都具有偶然性和非持續(xù)性，都屬于非經(jīng)營性損益。這樣計算出來的利潤既不符合當期損益觀，也不符合損益滿計觀，其唯一遵循的可能就是謹慎性原則。

　　2.利潤沒有反映企業(yè)經(jīng)濟收益的增加。早在古典經(jīng)濟學派時代，亞當。斯密在《國富論》中就將收益定義為財富的增加。后來米雪發(fā)展了經(jīng)濟收益理論，認為實際收益指財富的增加，貨幣收益指資產(chǎn)貨幣價值的增加。英國經(jīng)濟學家J.R.�？怂固岢隽耸找媸潜３滞�等富有程度下可能的最大消費額，也就是現(xiàn)在會計上的資本保全，顯然經(jīng)濟收益應(yīng)成為會計反映的目標之一。事實上，國外一些會計團體已經(jīng)制訂出相應(yīng)的會計準則來反映經(jīng)濟收益，如英國會計原則委員會（ASB）在《財務(wù)報告準則第3號》中提出了新增“利得和損失表”，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出了報告全面收益，國際會計準則委員會（IASC）要求編制“已確認的利得與損失表”，而我國在這方面尚未涉及。

　　3.不符合財務(wù)報表使用目的。財務(wù)報表的使用目的主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”。盡管理論界多數(shù)傾向于“決策有用觀”，但兩者并不矛盾，且后者同樣重要。于是全面收益表被理論界頻繁提及，其內(nèi)容不僅包括所有已確認已實現(xiàn)的利得和損失，還包括所有已確認未實現(xiàn)的利得和損失。然而，全面收益表的采用目前在我國還是一個有爭議的問題。盡管現(xiàn)行利潤表存在重大缺陷，不再適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，改革勢在必行，而且未來改革的方向就是全面收益表，以此為報表使用者提供更及時、更相關(guān)、更可靠的決策信息，但筆者認為現(xiàn)在就推行全面收益表必將帶來極大的負面影響。

　　二、全面收益表應(yīng)當緩行

　　1.我國缺乏完善有效的生產(chǎn)要素市場，這將使公允價值的確立困難重重，可能導致會計信息進一步失真。目前，我國尚未建立起統(tǒng)一的生產(chǎn)要素市場，人力資本、技術(shù)知識及生產(chǎn)資料都難以確立合理的市價，同時資本市場還遠未達到完善、有效。在這種條件下，作為公允價值重要方面之一的市場價值勢必具有極大的可操作性。同時，現(xiàn)值又具有極大的不確定性，這樣無疑給了會計信息提供者極大的操縱空間，會計信息將更加喪失公允性和客觀性，勢必進一步惡化我國的會計信息質(zhì)量。

　　2.我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型尚未最終完成，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)更是復(fù)雜，使得關(guān)聯(lián)方交易此起彼伏。在這種情況下，全面收益是什么，其真實性與客觀性如何都很難說。目前我國股市既有流通股又有非流通股，有國家股、國有法人股，又有企業(yè)法人股、社會公眾股，還有發(fā)起人股、戰(zhàn)略投資者股等。同時，大股東與上市公司并沒有做到人、財、物的實質(zhì)上的分離，使得資金占用、虛假交易、關(guān)聯(lián)方交易異常普遍。

　　3.在現(xiàn)在到將來相當長的一段時期，利潤仍將是企業(yè)（上市公司）獲得各種資格的基本考核指標。股份公司發(fā)行股票需要近三年連續(xù)盈利；上市公司向社會公開發(fā)行新股要近三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％，且發(fā)行后當年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％；公司發(fā)行外資股（境內(nèi)和境外上市）均需連續(xù)三年盈利；公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券須連續(xù)三年盈利，且凈資產(chǎn)利潤率平均在10％以上（能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司不低于7％）。由此可見，當前利潤作為“指揮棒”的作用還很巨大。

　　三、關(guān)于利潤表改革的建議

　　從我國實際出發(fā)，應(yīng)當適時考慮公允價值和物價變動，對能準確計量的已確認未實現(xiàn)的利得和損失予以報告；反映企業(yè)的經(jīng)營成果，以此作為評價管理效率和受托責任的主要依據(jù)，同時最大限度地反映經(jīng)濟收益的增加和充分揭示企業(yè)財富的增加。并且，盡可能地與現(xiàn)有會計準則和會計制度保持銜接，以降低制度變更的社會成本。新利潤表的具體內(nèi)容如下：

　　1.新利潤表的解釋與說明。

　　它從兩個角度報告企業(yè)的業(yè)績：①采用收入／費用法，對當期經(jīng)營性收入、費用進行配比，提供經(jīng)營性利潤；②采用資產(chǎn)／負債法編制補充資料，對本期凈資產(chǎn)的變動額予以確認，且將其稱為“經(jīng)濟收益”，以示與“利潤”、“全面收益”的區(qū)別。

　　它不同于ASB的利得和損失表、FASB的全面收益表。在內(nèi)容上，利得和損失表、全面收益表包含了全部已確認未實現(xiàn)的利得和損失，而筆者認為已確認未實現(xiàn)的利得和損失僅指在當前條件下能準確計量的項目，如計入資本公積的外幣折算差額、股權(quán)投資準備，這主要是因為我國相關(guān)市場欠缺，公允價值難以確認。當然，隨著市場經(jīng)濟的完善，會更多地采用公允價值來反映資產(chǎn)的持有利得、金融資產(chǎn)的增值等。在結(jié)構(gòu)上，利得和損失表、全面收益表均采用加的形式逐項列示已確認未實現(xiàn)利得和損失，而筆者采用減項列示，這主要是基于技術(shù)上的考慮。盡管目前計價仍以歷史成本為主，但以后對資產(chǎn)和負債的計價會更多地使用公允價值，而這些價值變動依現(xiàn)行準則（制度）應(yīng)計入營業(yè)外收支或資本公積，這樣項目增加時就不必變動報表內(nèi)容，因為這些項目已包含在減項中。

　　關(guān)于投資收益，筆者將其計入經(jīng)營性利潤，理由是投資活動已成為企業(yè)正常經(jīng)營活動的一部分，哪怕是再小的企業(yè)也會有少量的投資活動。從這層意義上講，投資活動也具有一定的持續(xù)性，與企業(yè)正常經(jīng)營活動直接關(guān)聯(lián)，這與其他的利得（損失）是不同的，后者主要表現(xiàn)為偶然性、非持續(xù)性、與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)聯(lián)等。