虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因主要有企業(yè)管理舞弊和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗兩方面。對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之管理舞弊及其識(shí)別，可以從企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)、方法與規(guī)避企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的措施三方面進(jìn)行考察；而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之經(jīng)營(yíng)失敗及其識(shí)別，可以延著經(jīng)營(yíng)失敗的跡象、掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗的方法與分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的方法三個(gè)方面進(jìn)行。文章中在分析論證的基礎(chǔ)上，列舉了一些案例。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來(lái)源之一。為了保證披露的會(huì)計(jì)信息的客觀公正，世界各國(guó)都對(duì)其進(jìn)行管制。這種管制可以增強(qiáng)資本市場(chǎng)投資者的信心，進(jìn)而改善資本市場(chǎng)的運(yùn)行。然而在世界各國(guó)的市場(chǎng)上，仍然存在著較多的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者帶來(lái)?yè)p失。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因主要有企業(yè)管理舞弊和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗兩方面，投資者可以通過(guò)認(rèn)真研究分析，找到識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的策略。

　　虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之管理舞弊及其識(shí)別

　　舞弊因從事者的身份不同，可分為管理舞弊和非管理舞弊。非管理舞弊又稱(chēng)員工舞弊，除非串通或管理當(dāng)局授意，一般都可以用內(nèi)部控制制度加以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)，通常涉及直接挪用公款或竊取財(cái)物。管理舞弊是泛指中高級(jí)管理人員為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)。管理舞弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，作弊者的管理層次愈高，短期內(nèi)就愈加難以識(shí)別。

　　一、企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)

　　企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)可分為五類(lèi)：

　　1.確保職位和獲取獎(jiǎng)勵(lì)。在現(xiàn)代企業(yè)中，股東與管理當(dāng)局之間是一種合同契約關(guān)系�？墒�，由于管理當(dāng)局與股東之間的利益并不一致，企業(yè)必須借助于某種激勵(lì)機(jī)制來(lái)使管理當(dāng)局最大限度地為了股東利益努力工作。例如，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)數(shù)字來(lái)確定管理人員報(bào)酬的合同，就是一種比較有效的激勵(lì)方式。因此，為了使自身報(bào)酬最大化，管理當(dāng)局可以通過(guò)造假的方法，使會(huì)計(jì)數(shù)字更有利于自己。

　　2.募集資金。資金是企業(yè)的血液。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表，以誤導(dǎo)投資者、信貸者做出投資、信貸決策。如在企業(yè)和債權(quán)人簽訂借款合同時(shí)，債權(quán)人為了保護(hù)自己的利益，往往規(guī)定了很多限制條件，如不準(zhǔn)發(fā)放超額股利，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率不得低于特定水平等。因?yàn)槠髽I(yè)違約往往要付出很大的代價(jià)，所以當(dāng)企業(yè)覺(jué)察到其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或?qū)⒁�違反規(guī)定的條件時(shí)，企業(yè)便會(huì)對(duì)盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。

　　3.逃避稅收。這是會(huì)計(jì)造假最明顯的一個(gè)動(dòng)機(jī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，情況更是如此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有時(shí)會(huì)指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，逃避稅收，以減少現(xiàn)金支出。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一的國(guó)家，管理當(dāng)局就需要在節(jié)稅和報(bào)告較好的業(yè)績(jī)之間作出權(quán)衡。

　　4.避免巨額政治成本。政治成本是指企業(yè)由于政治原因而負(fù)擔(dān)的支出。當(dāng)企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)時(shí)，就會(huì)受到公眾和政府部門(mén)過(guò)多的關(guān)注。政府部門(mén)就可能會(huì)采取征收高額稅收或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行其他限制等。這一點(diǎn)在大企業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)表現(xiàn)尤為明顯。例如在2003年以來(lái)，世界油價(jià)大漲，各產(chǎn)油公司利潤(rùn)猛增，為了回避政府可能采取的非常收入稅，各產(chǎn)油公司都采取了程度不同的造假以減少利潤(rùn)。

　　5.操縱公司的股價(jià)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人操縱股票的波動(dòng)，常利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)達(dá)到目的。股價(jià)預(yù)期的波動(dòng)可能是蓄意地使股價(jià)做暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大控制權(quán)或待價(jià)而沽。其后，利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表不斷拉升股價(jià)，使自己獲取暴利，而中小投資者遭受巨大損失。

　　二、企業(yè)管理舞弊的方法

　　企業(yè)管理舞弊的目的可能有所不同，但其手段都是通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)的，常用的方法主要有：

　　第一類(lèi)：過(guò)早確認(rèn)收入，或確認(rèn)有問(wèn)題的收入。⑴ 即便未來(lái)仍有提供服務(wù)的義務(wù)，但卻已提前確認(rèn)相關(guān)收入。⑵ 在產(chǎn)品出貨時(shí)或客戶(hù)接受貨品前就已先行確認(rèn)收入。⑶ 在客戶(hù)付款義務(wù)的期限到期前就先確認(rèn)相關(guān)收入。⑷ 將產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷(xiāo)給關(guān)聯(lián)方。⑸ 給客戶(hù)某種有價(jià)值的東西，以作為交換條件。⑹ 以毛利率額計(jì)算營(yíng)業(yè)收入。

　　第二類(lèi)：虛列利潤(rùn)。⑴ 確認(rèn)不具實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益的銷(xiāo)貨收入。⑵ 將借款交易中所取得的現(xiàn)金列為營(yíng)業(yè)收入。⑶ 將投資收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。⑷ 將以未來(lái)采購(gòu)為條件的供貨商退傭確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。⑸ 將合并前不當(dāng)保留的營(yíng)業(yè)收入在合并后沖回。

　　第三類(lèi)：利用一次性所得來(lái)提高利潤(rùn)水平。⑴ 出售價(jià)值低估的資產(chǎn)來(lái)提高利潤(rùn)。⑵ 將投資收益直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。⑶ 將資產(chǎn)負(fù)債表科目重新分類(lèi)，并從中創(chuàng)造利潤(rùn)。

　　第四類(lèi)：將本期費(fèi)用列為下期或前期費(fèi)用。⑴ 將一般經(jīng)營(yíng)成本資本化，特別是近期內(nèi)不會(huì)再發(fā)生的費(fèi)用。⑵ 改變會(huì)計(jì)政策，將本期費(fèi)用移到前期。⑶ 成本攤銷(xiāo)期間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致成本攤銷(xiāo)過(guò)慢。⑷ 未將毀損資產(chǎn)的價(jià)值予以調(diào)低或加以沖銷(xiāo)。⑸ 降低資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取率。

　　第五類(lèi)：未依法確認(rèn)負(fù)債或少計(jì)負(fù)債。⑴ 對(duì)未來(lái)仍需承擔(dān)付款的義務(wù)，未依法確認(rèn)費(fèi)用與相關(guān)負(fù)債。⑵ 通過(guò)修訂會(huì)計(jì)估計(jì)的方式來(lái)降低負(fù)債金額。⑶ 將有疑問(wèn)的減值準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)項(xiàng)目。⑷ 假造退傭。⑸ 現(xiàn)金一入賬就列為營(yíng)業(yè)收入，而不考慮未來(lái)是否仍有應(yīng)盡義務(wù)。

　　第六類(lèi)：將本期營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)至下期。⑴ 設(shè)置準(zhǔn)備金，并在下期將之轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為利潤(rùn)。⑵ 在收購(gòu)?fù)瓿汕�，將營(yíng)業(yè)收入予以保留。

　　第七類(lèi)：將未來(lái)的費(fèi)用移轉(zhuǎn)至本期，確認(rèn)為特別支出。⑴ 將大額費(fèi)用列為特殊支出的各項(xiàng)科目金額。⑵ 將收購(gòu)企業(yè)中的研發(fā)成本予以沖銷(xiāo)。⑶ 將各項(xiàng)可支配性費(fèi)用移轉(zhuǎn)至本期。

　　對(duì)于企業(yè)因管理舞弊而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)束手無(wú)策，可以通過(guò)下列方法察覺(jué)，并采取適當(dāng)措施加以規(guī)避。

　　三、規(guī)避企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的措施

　　1.了解企業(yè)。造成投資者遭受重大損失的案件中，投資者所以未能察覺(jué)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)重要的原因就是不了解企業(yè)所在行業(yè)的情況及企業(yè)的業(yè)務(wù)。這就要投資者在進(jìn)行投資前，一定要采取必要的措施對(duì)企業(yè)的歷史情況、現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)狀況有所了解，并關(guān)注企業(yè)管理人員的品德、能力、知識(shí)水平及經(jīng)歷。

　　2.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有一定的連續(xù)性，其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切相關(guān)。投資者可以通過(guò)對(duì)企業(yè)本期的財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析，比較與上年度的差異點(diǎn)，評(píng)價(jià)其合理性，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，察覺(jué)企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3.閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。為確保會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，世界各國(guó)無(wú)一例外都通過(guò)公司法或其他法規(guī)規(guī)定，公司對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，以避免或減少虛假會(huì)計(jì)報(bào)表給投資者帶來(lái)的損失。因此，投資者可以通過(guò)閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。投資者應(yīng)特別關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并了解其出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的原因，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否可信。

　　4.向投資咨詢(xún)機(jī)構(gòu)咨詢(xún)。投資者如果認(rèn)為需要的話，可向投資咨詢(xún)機(jī)構(gòu)咨詢(xún)，討論所有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)并仔細(xì)考慮投資分析師的建議，以更好地了解企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表是否虛假，最大限度地避免可能的損失。

　　虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之經(jīng)營(yíng)失敗及其識(shí)別

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，在進(jìn)行清算時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值必須按現(xiàn)行市價(jià)或清算價(jià)值重新加以評(píng)估。此外，資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)性分類(lèi)，亦將面臨清算而失去其意義或重要性。許多長(zhǎng)期資產(chǎn)及負(fù)債，均將因被迫清算而必須改變歸類(lèi)于流動(dòng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表如按照歷史成本反映，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的跡象

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)生生不息者固然存在，經(jīng)營(yíng)不善而失敗者也屬常見(jiàn)。如果存在下列跡象，則企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能無(wú)法成立。

　　1.企業(yè)財(cái)務(wù)方面的跡象。（1）資不抵債；（2）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；（3）無(wú)法償還到期債務(wù)；（4）無(wú)法償還即將到期且難以延期的借款；（5）過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資；（6）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；（7）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損巨大；（8）存在大額外負(fù)的逾期未付利潤(rùn)；（9）無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；（10）存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未進(jìn)行處理；（11）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；（12）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需要資金。

　　2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的跡象。（1）關(guān)鍵管理人員的離職且無(wú)人替代；（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；（3）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；（4）人力資源或重要原材料短缺；（5）未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　3.企業(yè)其他方面的跡象。（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；（2）存在數(shù)額巨大的或有損失；（3）異常原因?qū)е峦９�、停產(chǎn)；（4）有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響；（5）營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（6）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；（7）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。

　　二、企業(yè)掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗的方法

　　企業(yè)如遇到經(jīng)營(yíng)失敗，往往在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等方面做手腳，常用的方法有：

　　1.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提

　　相關(guān)政府部門(mén)出于謹(jǐn)慎性考慮，要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)該說(shuō)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的審慎性原則，建立在真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值損失或回歸基礎(chǔ)上的合理的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是必要的。但由于“八項(xiàng)計(jì)提”存在著較大靈活性和可調(diào)控性，利用“八項(xiàng)計(jì)提”調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表成為某些公司常用的一種手段。通常情況下，部分公司在業(yè)績(jī)較差時(shí)少提準(zhǔn)備可以“潤(rùn)色”業(yè)績(jī)，有的則在經(jīng)營(yíng)較好時(shí)多提準(zhǔn)備，以便為隨后的會(huì)計(jì)期間做好“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備”。而對(duì)那些急需恢復(fù)上市或“摘帽”的上市公司來(lái)說(shuō)，計(jì)提和轉(zhuǎn)回更是其跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)的捷徑，在鐵定虧損的年度“一次提個(gè)夠”，在必須扭虧的年度“一次沖個(gè)夠”的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。如此，不僅有違會(huì)計(jì)審慎原則的初衷，而且也是對(duì)謹(jǐn)慎原則的濫用，并損害了會(huì)計(jì)核算的客觀性原則。

　　例：某ST公司2003年八項(xiàng)計(jì)提對(duì)利潤(rùn)調(diào)減總額高達(dá)8.16億元，而當(dāng)年該公司的利潤(rùn)總額為—— 8.04億元，目前已經(jīng)暫停上市，顯然八項(xiàng)計(jì)提是造成該公司虧損的根本原因，尤其是該公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備竟高達(dá)7.12億元。深入分析，發(fā)現(xiàn)該公司的控股股東及其全資子公司截至2003年末，共占用上市公司資金高達(dá)4.79億元，而2003年該公司對(duì)這一部分其他應(yīng)收款幾乎是全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。如此高額地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司的目的非常明顯，就是一次虧個(gè)夠，雖然這樣做的結(jié)果是使公司暫停上市，但通過(guò)巨額的壞賬準(zhǔn)備作為利潤(rùn)的“蓄水池”，在必要的時(shí)候予以沖回，就可以立即提升該公司的當(dāng)期業(yè)績(jī)，因此，該公司2004年重新恢復(fù)上市的可能性極大。