在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復(fù)雜，與企業(yè)相關(guān)的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責(zé)任也逐步擴大，企業(yè)對外財務(wù)報告的內(nèi)容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預(yù)見的未來里，企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：1.財務(wù)報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復(fù)雜和更難以理解；2.財務(wù)報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；3.對財務(wù)報告理論與方法的研究將進一步加強。

　　一、財務(wù)報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復(fù)雜和更難以理解

　　1.財務(wù)報表的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表

　　財務(wù)報表首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在20世紀(jì)初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關(guān)心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務(wù)報表的中心。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在96號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其87號準(zhǔn)則公告“職員養(yǎng)老金”和第98號準(zhǔn)則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其結(jié)果是，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。

　　2.多種計量基礎(chǔ)并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值

　　由于環(huán)境和財務(wù)報告目標(biāo)的變化，傳統(tǒng)會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務(wù)報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎(chǔ)。例如，美國會計學(xué)會（AAA ）下屬“會計與審計計量委員會”在1989—1990年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關(guān)性，在盡可能的情況下應(yīng)盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務(wù)證券是以市場價值為基礎(chǔ)的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關(guān)性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎(chǔ)的模式�！庇⒏裉m和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在1991年發(fā)表的《財務(wù)報告的未來模式》（The Future Shape of Fin-ancial Reports）中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負債將采用折衷的方法進行計價�！�

　　美國會計學(xué)會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關(guān)性視為選擇財務(wù)報表計量基礎(chǔ)的首要標(biāo)準(zhǔn)。美國會計學(xué)會指出：“在選擇財務(wù)報告的計價基礎(chǔ)時，我們將首先考慮相關(guān)性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處�！�

　　這樣，財務(wù)報表的未來發(fā)展趨勢是：一方面，財務(wù)報表將同時混合使用多種計量基礎(chǔ)，即不同資產(chǎn)和負債項目采用不同的計量基礎(chǔ)；另一方面，由于對決策有用性的重視，在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。

　　3.未來財務(wù)計量的側(cè)重點可能發(fā)生變化

　　傳統(tǒng)的財務(wù)計量往往集中于每股盈利額（EPS）、資產(chǎn)報酬率（ROA）或業(yè)主權(quán)益報酬率（ROE），未來財務(wù)計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學(xué)會拉帕波特（Rappaport）在1986 年出版的《創(chuàng)造股東價值》（Creating Shareholder Value）中指出的一個新概念，它包括價值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務(wù)計量差距懸殊。

　　4.收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個報表

　　1980年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒發(fā)第3 號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表要素》，把全面收益列為財務(wù)報表的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準(zhǔn)則行政當(dāng)局（The Accounting Standard Authori-ty of Canada， ASAC）在1987年頒發(fā)的《財務(wù)報告概念結(jié)構(gòu)》中就把收益表改為全面收益表。

　　英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在1991年發(fā)表的《財務(wù)報告的未來模式》中，把利得表（Statement of Gains）作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務(wù)財富的變化，它包括：（a ）反映在收益表上的經(jīng)營利得；（b）由于非經(jīng)營因素影響， 對有形資產(chǎn)（不動產(chǎn)）進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；（c ）年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。

　　5.增加對現(xiàn)金流動表的重視

　　繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務(wù)報表之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務(wù)報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務(wù)報表。

　　6.增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存

　　1965年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務(wù)報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。 1975年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關(guān)增值的計量和報告。美國會計學(xué)會最近也建議把增值表列為財務(wù)報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務(wù)報表。

　　7.財務(wù)報表備注的內(nèi)容將日趨增加

　　由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：（a ）有助于理解財務(wù)報表的重要信息；（b）采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息；（c）那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（d）用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。

　　二、其他財務(wù)報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用

　　由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務(wù)報告目標(biāo)向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務(wù)報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務(wù)報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預(yù)測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責(zé)任報告等等。