㈠現(xiàn)金流量表傳統(tǒng)編制方法的主要缺點

    由現(xiàn)金流量表的數據來源可知，現(xiàn)金流量表是一張編制起來十分困難的報表。 該報表的傳統(tǒng)編制方法主要是工作底稿法和Ｔ型帳戶法。其主要缺點如下：

    ⒈由于工作底稿法和Ｔ型帳戶法在編制現(xiàn)金流量表時沒有平時的數據積累，故年末編表工作量較大，不能按時報送會計報表；

    ⒉由于工作底稿法和Ｔ型帳戶法在年末才編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金收支業(yè)務及其相關業(yè)務的分析不免“事過境遷”，調整分錄準確性值得懷疑；

    ⒊編制工作底稿法和Ｔ型帳戶法下的調整分錄必須以增設一系列的明細科目為前提，與現(xiàn)行會計制度對明細科目設置的有關規(guī)定相悖；

    ⒋由于受工作底稿和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”Ｔ型帳戶的紙張大小和預留空間限制，工作底稿法和Ｔ型帳戶法均不適合經濟業(yè)務復雜的大型單位編制現(xiàn)金流量表。

    ㈡改進現(xiàn)金流量表編制方法的主要思路

    根據工作底稿法和Ｔ型帳戶法難以克服的上述缺點，筆者提出改進現(xiàn)金流量表編制方法的幾點主要思路，供廣大會計人員參考。

    ⒈增加平時的數據積累，減少年末編制現(xiàn)金流量表的工作量，盡量做到事中分析與事后編表的有機結合；

    ⒉在現(xiàn)有“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”的基礎上，通過增設“其他貨幣資金日記帳”和“現(xiàn)金等價物日記帳”，使日記帳系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎的全部內容；

    ⒊改進現(xiàn)有日記帳格式，增加編制現(xiàn)金流量表的數據信息，改進后的日記帳格式（案例來源于《企業(yè)會計準則──現(xiàn)金流量表》，中華人民共和國財政部制定，經濟科學出版社，1998.6）如下：

                        現(xiàn)金日記帳

     年月 | 憑證字號|  摘 要    |現(xiàn)金流量|收 入  | 付 出  | 結 存
          |         |           | 表行次 |       |        |
          |  19     | 年初余額  |  11    | 500000| 300000 |
          |  20     |  提現(xiàn)     |  28    |       | 200000 |
          |  34     |  提現(xiàn)     |        |       |        |
          |  35     | 付退休金  |  17    | 500000|  50000 |

     注：①由于業(yè)務１９和業(yè)務３４是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內部的相互轉化，不涉及編制現(xiàn)金流量表，故在“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”欄不作任何標記； ②由于業(yè)務２０涉及現(xiàn)金流量表的兩個項目，故分兩行記錄.