一、凡設(shè)立於我國境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

　　二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　1.母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：

　　A.直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　B.間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　C.直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)。

　　間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以 下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

　　2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)於被投資企業(yè)雖然不持有其 過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將 該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

　�。�1）通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù) 以上表決權(quán)；

　�。�2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

　　（3）有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　�。�4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　3.在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 合并范圍之內(nèi)：

　�。�1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

　�。�2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　�。�3）已宣告破產(chǎn)的子公司；

　�。�4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

　�。�5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

　�。�6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；

　　2.合并損益表；

　　3.合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；

　　4.合并利潤分配表。

　　四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司， 即為納入合并范圍的子公司）本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng) 目數(shù)額編制。

　　為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

　　1.子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策；

　　2.與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；

　　3.子公司利潤分配有關(guān)資料；

　　4.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；

　　5.其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。

　　五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算 日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì) 計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期 間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì) 政策與母公司保持一致。

　　當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī) 定的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì) 計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用 該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán) 益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　1.對(duì)於子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定 其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資 ，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值。母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借 記“長期投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投 資收益”科目，貸記“長期投資”科目。

　　收到子公司分來的利潤時(shí)，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí) ，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。

　　2.對(duì)於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接 受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁 有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值，同 時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。

　�。�1）對(duì)於因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者 權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借 記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

　�。�2）對(duì)於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外 幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長期投資”科目， 貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積 ”科目，貸記“長期投資”科目。

　　八、對(duì)於境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣 后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)於境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的 貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記帳本位幣表 示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　�。�1）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母 公司記帳本位幣。

　�。�2）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場匯率 折算為母公司記帳本位幣。

　�。�3）“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額 列示。