會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

　　比如，對(duì)于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法，也就是說有不同的會(huì)計(jì)政策可供選擇。如果不交代會(huì)計(jì)報(bào)表中的這些項(xiàng)目是采用什么原則和方法確定的，就會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定的困難，這就需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。又如，可比性是一項(xiàng)很重要的會(huì)計(jì)原則，它要求前后各期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致不得隨意變更。由于會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)生變化，或者為了更加公允地反映企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)有可能改變會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策，由于不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目采用了不同的會(huì)計(jì)政策，影響了不同期間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者掌握會(huì)計(jì)政策的變化，也需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。再如，會(huì)計(jì)報(bào)表由于形式的限制，只能按大類設(shè)置項(xiàng)目，反映總括情況，至于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映，比如，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是一個(gè)年末余額，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)信用資產(chǎn)質(zhì)量卻是必要的，所以往往需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：①不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明;②重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明;③重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明;④或有事項(xiàng)的說明和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明;⑤關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明;⑥重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;⑦企業(yè)合并、分立的說明;⑧會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料;⑨有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)等等。

　　(1)不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明

　　例：本公司(東藥股份有限公司)北京市朝陽區(qū)經(jīng)營分部因經(jīng)營管理不善。長期嚴(yán)重虧損，已沒有扭虧希望，決定撤消該分部。本報(bào)告中有關(guān)該分部的核算均按清算價(jià)值計(jì)量。

　　對(duì)于上述情況，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)應(yīng)該予以說明。

　　(2)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明

　　會(huì)計(jì)政策是指被企業(yè)選定并一貫執(zhí)行的會(huì)計(jì)原則(會(huì)計(jì)處理方法)。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。依據(jù)不同的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)能夠得出企業(yè)不同的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，所以，適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者掌握信息、作出決策至關(guān)重要。因而，世界各國都制定了有關(guān)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)披露的具體準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容。估計(jì)會(huì)計(jì)政策一般包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、合并報(bào) 表的編制方法、記賬原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、壞賬核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、長期投資核算方法、 固定資產(chǎn)核算與折舊的計(jì)提方法、在建工程核算方法、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的攤銷方法、收 入確認(rèn)原則、外幣折算方法、利潤分配政策等等。會(huì)計(jì)估計(jì)通常有：壞賬;存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí);固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限;遞延資產(chǎn)的攤銷期限;或有損失和或有收益，等等。

　　(3)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會(huì)對(duì)差錯(cuò)更正的說明

　　對(duì)此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。②會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額;比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。③累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。④會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、變更的日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。⑤會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。⑥會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由。⑦重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。⑧重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。

　　(4)或有事項(xiàng)的說明

　　對(duì)此，企業(yè)需要披露或有負(fù)債的類型及其影響：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債;為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

　　對(duì)于或有負(fù)債而言，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容;或有負(fù)債形成的原因;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由);或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

　　如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

　　例：2000年10月20日本公司(黃河股份有限公司)一張未到銷商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2 000萬元，到期日為 2001年 6月 20日。開戶銀行到期不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為支付的義務(wù)。

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。

　　對(duì)此企業(yè)應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。

　　(6)債務(wù)重組的說明。

　　對(duì)此，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人分別披露以下內(nèi)容：

　　對(duì)于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：①債務(wù)重組方式。包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式籌。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。②因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組，并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積。需要說明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。③將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額。對(duì)于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額;對(duì)于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)總增加額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加頓;④或有支出。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出差額。

　　對(duì)于債權(quán)人而言，需要披露以下內(nèi)容：①債務(wù)重組方式。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。②債務(wù)重組損失總額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及其長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例。④或有收益。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。

　　(7)非貨幣性交易的說明。

　　對(duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。②非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(8)借款費(fèi)用的說明。

　　對(duì)此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或進(jìn)價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購置或建造過程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。對(duì)此，應(yīng)注意以下問題：如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露;如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各組披露;如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。