一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表分析

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分�？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析內(nèi)容與方法

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的重點是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定的成本計劃中，對可比產(chǎn)品都規(guī)定其成本降低任務(wù)，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。分析的方法是首先計算出可比產(chǎn)品成本的本期實際降低額和降低率，然后與計劃降低額和計劃降低率進行比較。

１.計算可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率。

可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本

可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%

代入表中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為：

793000－773340＝19660(元)

可比產(chǎn)品成本降低率為：

＝19660/793000×100%＝2.5%

2.計算實際與計劃的差異(本年計劃降低40000元；本年計劃降低率4%)。

計劃成本

降低額    ＝∑[計劃產(chǎn)量×(上年實際單位成本－本年計劃單位成本)]

計劃成本降低率＝計劃成本成本降低額/∑(計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本)×100%

降低額的差異＝實際降低額—計劃降低額

降低率的差異＝實際降低率—計劃降低率

代入表３－1中的數(shù)字，降低額的差異為：

19660—40000＝－20340

降低率的差異為：

2.5%－4%＝－1.5%

3.分析產(chǎn)生差異的原因。分析產(chǎn)生差異的原因時，主要分析三個因素，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動。這三個因素對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動既影響降低額，又影響降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響降低額，不影響降低率(這是因為，可比產(chǎn)品成本的實際降低額和降低率都是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的，計算成本降低率時，分子和分母都使用相同的產(chǎn)量)。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。在分析產(chǎn)生差異的原因時，應(yīng)分別從這些因素入手進行分析。

（1）產(chǎn)品單位成本變動的影響。

1）對降低額的影響。

770800－773340＝－2540（元）

上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了2540元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品單位成本變動的占了2540元。

2）對降低率的影響。

上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品成本降低率差0.32%未完成降低任務(wù)。

（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。

1）對降低率的影響。

1.5%－0.32%＝1.18%

上式之所以這樣計算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響降低額，不影響降低率，因此，影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動兩個。降低率未完成計劃的總差異是l.5%，其中產(chǎn)品單位成本變動占了0.32%，剩余的1.18%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響了。

2）對降低額的影響。

793000×1.18%＝9357（元）

上式的計算說明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了9357元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的占了9357元。

（3）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。

20340－2540－9357＝8443（元）

產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計算結(jié)果說明，由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了8443元。也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品產(chǎn)量變動的占了8443元。

通過上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒有完成降低任務(wù)，單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品產(chǎn)量變動都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。應(yīng)進一步分析變動的原因是市場變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是在生產(chǎn)計劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問題，以進一步強化管理。

上述分析還可以采用另外的計算方法，列示如下，以供參考：

（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。

產(chǎn)量變動對成本降低額的影響＝[∑(實際產(chǎn)量－計劃產(chǎn)量)×上年實際單位成本]×計劃成本降低率

(2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。

品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響＝∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)－∑(實際產(chǎn)量×計劃單位成本)－∑(    實際

產(chǎn)量×上年實際單位成本)×計劃成本降低率

品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響＝品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響/∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)×100%

(3)產(chǎn)品單位成本變動的影響。

產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響＝∑[實際產(chǎn)量×(計劃單位成本－實際單位成本)]

產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響＝產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響/∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)×100%

除上述分析外，在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進行分析時，還要注意分析企業(yè)對可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類是否準(zhǔn)確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品成本的弄虛作假現(xiàn)象。

例：根據(jù)下表3－2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，計算填表3－3、3－4；并進行產(chǎn)品成本分析。

在表3－3中，實際比計劃降低額＝實際降低額－計劃降低額

實際比計劃降低率＝實際降低率－計劃降低率

根據(jù)可比產(chǎn)品成本綜合分析表可以得到下列結(jié)論：

（1）甲產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額大，即超額完成計劃降低任務(wù)60元，多降低2個百分點，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。

（2）乙產(chǎn)品成本實際降低額沒有達(dá)到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成200元成本，使實際降低率比計劃降低率少3.34%，因此乙產(chǎn)品沒有完成降低任務(wù)。

（3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額少140元，降低率少0.61%。可比產(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務(wù)。

根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進行如下評價：

（1）企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)，成本實際降低額比計劃降低額少了140元，實際降低率比計劃降低率低0.91%。進一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本的影響。

（2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)125元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達(dá)到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達(dá)到計劃要求，所以，必須對甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。

（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)275元。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%，而乙產(chǎn)品降低任務(wù)為16.67%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。

（4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務(wù)540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實際單位成本要低于計劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實際單位成本(52元)比計劃單位成本(50元)要多。因此，下一步還應(yīng)重點研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。

這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。