非同一控制下企業(yè)合并需要在合并時及合并以后的資產(chǎn)負債表日編制合并報表。合并報表編制的基本原理是購買法,即參與合并的一方購買另一方或多方的交易。在這種原理指導(dǎo)下,編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表。

合并報表是以母公司和子公司的個別報表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后,由母公司合并編制。按合并報表編制程序,母公司應(yīng)編制合并工作底稿,將母公司、子公司各自編制的個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,然后在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,消除內(nèi)部交易對合并報表有關(guān)項目的影響,最后計算出合并報表所需要的數(shù)據(jù),完成合并財務(wù)報表的編制。

(一)對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

貸：資本公積

借：管理費用(當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初(年初累計應(yīng)補提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

借：管理費用(當(dāng)年應(yīng)補提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。

(三)抵消分錄

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末(子公司)

商譽(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司)

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

未分配利潤——年末