作者答:按照我的合并經(jīng)驗(yàn),主要是發(fā)現(xiàn)各個(gè)合并單體之間存在哪些關(guān)聯(lián)往來,哪些在合并報(bào)表跟單體報(bào)表列示不一致的情況等.合并報(bào)表,不光是抵銷一些母子公司往來,還需要注意一些合并報(bào)表上跟單體列示存在差異的因素.比如,對于一些單體之間,用票據(jù)進(jìn)行融資的情況,單體作為應(yīng)付票據(jù),但合并應(yīng)該作為一筆"短期借款"等.

我覺得合并一個(gè)企業(yè)報(bào)表,主要分為以下幾個(gè)步驟:

一分清楚什么是合并范圍的單體,并還原成本法核算的單體.

將按照成本法核算的單體,還原成為權(quán)益法核算.按照被合并的單體的凈利潤,調(diào)整投資收益;按照被合并單體的其他權(quán)益變動,調(diào)整資本公積.一般的調(diào)整分錄如下:

DR.長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

DR.長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

CR.資本公積-其他資本公積

CR.投資收益

注:如果被合并的單體的會計(jì)政策與母公司不一致,需要先將被合并的單體的會計(jì)政策調(diào)整為與母公司一致.

二將母公司的長期股權(quán)投資和被合并單體的所有者權(quán)益,進(jìn)行抵銷.

抵銷權(quán)益:

DR.實(shí)收資本(股本)

DR.年初未分配利潤

DR.投資收益

DR.少數(shù)股東損益

CR.長期股權(quán)投資-成本

CR.長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

CR.長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

CR.少數(shù)股東權(quán)益

并抵銷計(jì)提的盈余公積:

DR.盈余公積-法定盈余公積

CR.利潤分配-提取盈余公積

CR.年初分配利潤

三抵銷關(guān)聯(lián)

(一)抵銷關(guān)聯(lián)往來

DR.其他應(yīng)付款

CR.其他應(yīng)收款

DR.應(yīng)付賬款

CR.原材料(暫估)/庫存商品(暫估)等

DR.應(yīng)付賬款

CR.應(yīng)收賬款

并抵銷關(guān)聯(lián)往來對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

DR.壞賬準(zhǔn)備-其他應(yīng)收

DR.壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收

CR.年初未分配利潤

CR.資產(chǎn)減值損失

并抵銷相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

DR.所得稅費(fèi)用-遞延

DR.年初未分配利潤

CR.遞延所得稅資產(chǎn)

(二)抵銷關(guān)聯(lián)交易

DR.主營業(yè)務(wù)收入

CR.主營業(yè)務(wù)成本

DR.其他業(yè)務(wù)收入

CR.其他業(yè)務(wù)成本

未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷:

DR.年初未分配利潤

DR.主營業(yè)務(wù)成本

CR.原材料

CR.庫存商品

四同時(shí)掛賬外單位DR.應(yīng)付賬款CR.應(yīng)收賬款等分錄,視情況入定.

五采購固定資產(chǎn)合并抵消

……

總之,合并報(bào)表,有些東西是比較死板的,但有些東西是需要全面考慮,并靈活應(yīng)用的.