如何識別財務(wù)報表，這是個復(fù)雜的命題，識別財務(wù)報表的過程，既是識別財務(wù)報表可能存在虛假的過程，又是對財務(wù)報表深入分析的過程，進行財務(wù)報表分析的重要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中被操縱的會計信息�？v觀企業(yè)財務(wù)報表，排除非故意因素造成報表失真的因素，企業(yè)操縱財務(wù)報表也是企業(yè)盈余操縱的過程，不真實的財務(wù)報表的表現(xiàn)形式分為兩大類，一類是純粹性失準，一類是技術(shù)性失準。純粹性失準情況較為嚴重，而且此類失準往往是災(zāi)難性的；技術(shù)性失準，指利用會計處理方法進行的操縱行為，也可以理解為沒有根據(jù)會計準則的規(guī)定，對收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債等問題進行處理。

　　一、純粹性失準。

　　純粹性失準進一步分為兩種情況，一是突擊性失準，二是系統(tǒng)性失準。

　�。ㄒ唬┩粨粜允�準

　　突擊性失準，具有偶然性、臨時目的性，往往是在一個特定的時間，為了特定的事件發(fā)生的行為，表現(xiàn)為突擊人為的編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)據(jù)而形成的報表，這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報表不平衡（子項之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報表數(shù)據(jù)不銜接等等。

　　上述情形往往發(fā)生在向政府部門匯報材料時，夸大企業(yè)銷售收入、資產(chǎn)規(guī)模，如申請政府補助；臨時性向有關(guān)方面提交材料，如向我們投資公司遞交商業(yè)計劃書等等。

　　1、收入的異常波動

　　由于比較突然，企業(yè)往往是將收入調(diào)上去，同時增加應(yīng)收賬款，或者費用減下來，增加應(yīng)付賬款，有時我們可以通過分析，如：企業(yè)本期銷售收入較去年增長30%以上，同時企業(yè)應(yīng)收賬款也大幅增長，而預(yù)收賬款增長幅度卻較小，不難看出，企業(yè)本期收入的增長并不健康，預(yù)收賬款的減少意味著訂單的減少，而應(yīng)收賬款隨收入的大幅增長可能是企業(yè)銷售信用政策的改變，雖然不能直接說企業(yè)存在造假，但我們首先應(yīng)該懷疑這種情形的存在。

　　2、勾稽關(guān)系不符

　　資產(chǎn)負債表顯示，本期長期資產(chǎn)增加了5000

　　萬元，而現(xiàn)金流量表中的購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)而支付現(xiàn)金僅有2000萬元，我們知道兩者差額在正常情況下，應(yīng)該是未支付金額，在資產(chǎn)負債表上應(yīng)該體現(xiàn)在應(yīng)付賬款的增加，如果應(yīng)付賬款沒有增加，那么說明兩表之間的勾稽關(guān)系存在異常，就存在報表不實的懷疑。

　　現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比較密切，通常情況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目與流動資產(chǎn)及流動負債勾稽；投資活動現(xiàn)金流量項目與長期資產(chǎn)勾稽；融資活動現(xiàn)金流量項目與長期負債與權(quán)益勾稽，當然也有特殊情況，如流動負債中的短期借款屬于融資活動現(xiàn)金流量。

　　3、未分配利潤的勾稽

　　資產(chǎn)負債表上的未分配利潤與損益表上的凈利潤在正常情況下存在這樣的關(guān)系：期末未分配利潤—期初未分配利潤=凈利潤，如果兩者金額差異較大，排除特殊原因如分紅，就可能存在損益表造假的情況，當然也可能存在這種情況：將收入增大一倍，假設(shè)不動成本，那么利潤就增大一倍，如果為了不將上述公式的勾稽關(guān)系出現(xiàn)異常，那么在未分配利潤增大的同時，需要資產(chǎn)增大，或者負債減少，通常情況下會增大應(yīng)收賬款，那么就可能會出現(xiàn)我們在上面提到的收入的異常波動情況，具體變化也有較多情形，在此不再深入討論。

　�。ǘ�）系統(tǒng)性失準

　　系統(tǒng)性失準，具有長期性、特殊目的性，此情況與突擊性失準的較大區(qū)別就是，企業(yè)不是為了臨時目的而突擊性造假，而是企業(yè)為了長期特殊目的而發(fā)生的行為，因此我們應(yīng)該了解企業(yè)的心理，了解企業(yè)粉飾報表的動機是什么。

　　隨著會計電算化的普及，企業(yè)基本都用財務(wù)軟件，工作量降低的同時低級錯誤的發(fā)生概率也大減，企業(yè)為此往往針對不同的使用人，設(shè)計多套電子賬，在這種情況下的，造假手段較為隱蔽，單純從報表上也較難發(fā)現(xiàn)造假痕跡。

　　1、全方位了解企業(yè)

　�。�1）企業(yè)外部環(huán)境

　　從投資角度，企業(yè)外部環(huán)境包含的內(nèi)容較多，如宏觀層面包括的宏觀經(jīng)濟形勢、利率政策、匯率政策、政府政策；行業(yè)層面包括的行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)地位等等，站在與財務(wù)報表更加切合的角度，行業(yè)信息可能更加重要，為此就不得不提利用財務(wù)指標比率與可比公司進行對比，從而發(fā)現(xiàn)異常波動的情況。

　　眾多財務(wù)指標中，最重要的指標之一是企業(yè)的毛利率，企業(yè)的毛利率水平高低，跟企業(yè)的行業(yè)地位等都有較大的關(guān)系，當然如果偏離行業(yè)平均水平很大，那么就應(yīng)該引起我們足夠的重視。但這里也有個問題，可比公司數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)的來源問題，除了從上市公司及行業(yè)協(xié)會取得外，從其他方面可能就比較困難，從而也存在我們投資的目標公司沒有可比數(shù)據(jù)的情況。

　�。�2）內(nèi)部非財務(wù)信息

　　內(nèi)部非財務(wù)信息范圍也較廣，如企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、研發(fā)團隊等等。我們知道財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的匯總，其數(shù)據(jù)來源于企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)是因，從而有了財務(wù)報表這個果，很顯然，如果我們不認真了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)，那么對財務(wù)報表的認識上及判斷上可能就會出現(xiàn)偏離。下面是企業(yè)日常經(jīng)營環(huán)節(jié)所針對科目的一個簡單圖示：

　　了解了上面業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所對應(yīng)的科目，也便于我們了解企業(yè)在系統(tǒng)造假時，需要各業(yè)務(wù)鏈上同步造假所針對的科目。

　　2、企業(yè)虧損內(nèi)幕

　　我們有時會遇到這種情形：企業(yè)報表顯示年年虧損，但企業(yè)的注冊資本卻從當初成立時的幾十萬元，遞增至上千萬，并且注冊資本的增加是原股東以貨幣資金投入，非引進戰(zhàn)略投資者；或者企業(yè)注冊資本沒有明顯增加，但企業(yè)卻欠股東大額資金，那么試問在企業(yè)大量虧損不賺錢的情況下，企業(yè)股東特別是自然人股東為何還要持續(xù)經(jīng)營下去，甚至還要大量借債給企業(yè)呢？

　　那么我們是否應(yīng)該懷疑，企業(yè)是否真正虧損呢？通常，答案是否定的。我們知道，企業(yè)在成立初期，為了完成快速的資本積累，可以說基本沒有不做假賬、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、逃避稅收的情形，通常企業(yè)的做法有：

　�。�1）隱藏收入、多列成本

　　一般小型企業(yè)，特別是家族式企業(yè)，特別喜歡隱藏收入、多列成本，通常是將不需要開發(fā)票的業(yè)務(wù)收入直接進入個人腰包，但相關(guān)的成本仍在賬面列示，或者在企業(yè)產(chǎn)品驗收時，減少驗收產(chǎn)品的數(shù)量，從而加大產(chǎn)品的成本，那么就會形成，收入低，而成本高，從而造成了賬面虧損。

　�。�2）期間費用是舞弊的天堂

　　期間費用科目是指損益表上的“管理費用”、“銷售費用”及“財務(wù)費用”，財務(wù)費用科目基本核算比較簡單，金額較大時基本上就是貸款利息，因此企業(yè)問題也基本是出在其他兩個科目上。

　　我們經(jīng)�？吹教潛p的損益表，基本上都是管理費用或者銷售費用科目金額過大，為此我們應(yīng)該進一步對科目進行細化，找出各科目的明細項目與所了解到的企業(yè)情況進行對比分析，例如：

　�、俟�司工資支出較高，而實際了解到的情況是，企業(yè)職工較少，明顯比工資單上的人員要少，或者虛增員工工資待遇，因此企業(yè)存在虛列人員，虛增支出，逃避稅收的嫌疑。

　　②公司賬面就兩部車，但列支的燃油費卻非常高；或者交通費較大，甚至出現(xiàn)大量的出租車發(fā)票，這種情況往往是企業(yè)通過正常發(fā)票以抵頂部分員工的工資、提成獎、外部回扣等。

　�、燮髽I(yè)存在大量低值易耗品一次性進費用，例如家具家電等，那么這些低耗是否是真實的呢？也許是真實的，只不過是企業(yè)老板自己家里買的在公司報銷，也許根本就不是真實的，只是企業(yè)老板找關(guān)系買的票，從而從企業(yè)拿走現(xiàn)金。

　　以上只是些個案，企業(yè)老板除了隱藏收入，形成賬外小金庫外，大部分都是通過發(fā)票報銷的方式，從企業(yè)套取現(xiàn)金。

　　我們從以上分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在舞弊的線索，可以通過這些跟企業(yè)交涉，從而獲得比較真實的經(jīng)營業(yè)績。