一、關(guān)注資產(chǎn)負債表的項目

　　1.對所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）項目的分析

　�。�1）審查實收資本額

　　應(yīng)查驗提供驗資報告復印件，佐證投資的真實性和合法性。一般應(yīng)著重分析判斷：是否對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估虛擬或虛增；貨幣投資虛假，即用借款驗資，驗完資后抽逃（典型是掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”報表項目中）；無形資產(chǎn)投資時其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊資金的20%以上？

　�。�2）審查資本公積額

　　資本公積的形成主要是投資時資本溢價形成；資產(chǎn)重組、改制、企業(yè)購并等形成；接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈形成等。一般都是由資產(chǎn)評估形成的，應(yīng)查驗提供資產(chǎn)評估報告復印件，以佐證資產(chǎn)形成來源的真實性、客觀性和合法性。企業(yè)購并方式包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并�！逗喜�會計報表暫行規(guī)定》中強調(diào)采用的是母公司理論，同時規(guī)定了企業(yè)合并購買法的核算依據(jù)是按公允價值入賬。這種方法一般適用于管理層收購、零收購、企業(yè)改制等。而企業(yè)合并權(quán)益法的核算依據(jù)是，以“賬面價值”轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)，適用于企業(yè)兼并、企業(yè)資產(chǎn)重組等。目前企業(yè)的會計實務(wù)中往往是上述兩種方法的混合體，即對資產(chǎn)進行評估、所有者權(quán)益進行合并、評估必定溢價、溢價形成公積、最終凈資產(chǎn)額增加。這應(yīng)該予以特別關(guān)注。但是，企業(yè)的自身換牌（即增資注冊或換名）評估、自我調(diào)增資產(chǎn)的評估，沒有法律依據(jù)，不應(yīng)予以確認。

　�。�3）審查盈余公積（含公益金）、未分配利潤項目應(yīng)該對應(yīng)本期利潤表數(shù)的勾稽關(guān)系來核對。

　　例如：假設(shè)本期期末利潤表中的凈利潤數(shù)為100萬元，那么資產(chǎn)負債表中的盈余公積和未分配利潤項目的期末合計數(shù)，減去盈余公積和未分配利潤項目的期初合計數(shù)一定等于100萬元。這就是資產(chǎn)負債表與利潤表項目的勾稽關(guān)系。

　　2. 對流動資產(chǎn)與流動負債的橫向?qū)Ρ确治?/p>

　　（1）對營運資金周轉(zhuǎn)、增量與盈利關(guān)聯(lián)的分析

　　營運資金等于流動資產(chǎn)總額減去流動負債總額，是企業(yè)用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)使用的自有資金。一般通過計算分析，可以確定其企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)、資金增量及盈利水平的真實性和合理性。

　�。�2）對流動比率指標的分析

　　流動比率是流動資產(chǎn)總額與流動負債總額的比值，一般教科書都是以工業(yè)企業(yè)為例定義流動比率為2，或者說流動資產(chǎn)/流動負債=200%為宜。但是工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、交通運輸、服務(wù)型企業(yè)等各不完全相同，不能簡單定義為2：1就好。例如列入長期借款的負債，卻增加了流動資產(chǎn)（貨幣資金、存貨等），這時該怎樣評價？所以應(yīng)該是：（流動資產(chǎn)-期初運營資金）/流動負債 > 1 就行。這說明企業(yè)經(jīng)營活動的資金處于增量狀態(tài)，處于正常的經(jīng)營周轉(zhuǎn)和價值增值空間范圍內(nèi)。而某一時點靜態(tài)的速動比率、付現(xiàn)比率指標沒有什么實際意義。

　�。�3）關(guān)注流動資產(chǎn)、流動負債的幾個重點項目

　　貨幣資金項目要求必須提供報告日各賬戶各類存款的銀行對賬單復印件加計匯總并相核對。特別要注意的是：企業(yè)開銀行承兌匯票、進口信用證的保證金未記入“其他貨幣資金”賬戶。尤其進口信用證作為“表外業(yè)務(wù)”（借用銀行術(shù)語）可能是或有負債構(gòu)成潛在風險。另一方面能夠真正掌握企業(yè)在各金融機構(gòu)的開戶情況，便于進行有效控制。

　　對預(yù)付賬款項目中大額度或大額單筆超過半年期以上的、其他應(yīng)收款項目中大額度或大額單筆超過一年期以上的，須注意是否是挪用資金或抽逃注冊資金（尤其是中小型企業(yè)）。應(yīng)要求審核人員針對企業(yè)的賬簿進行調(diào)查分析，避免出現(xiàn)信用風險。

　　對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款項目，應(yīng)要求審核人員就融資借款期限、到期日、借款額度等予以調(diào)查分析并說明。

　　對應(yīng)收賬款項目，一般中小企業(yè)不區(qū)分現(xiàn)銷收入和賒銷收入，所以對理論公式應(yīng)加以經(jīng)驗分析，如一般賒銷比重占累計總收入的比重25%以下是正常的（經(jīng)驗值）。換句話說，一般工商企業(yè)間貨物結(jié)算慣例都是一個季度結(jié)算一次，平均年結(jié)算四次，平時正常供貨簽收，而季度內(nèi)季初、季末或季中某一時點的賒銷比重，即應(yīng)收賬款比重在12.5%左右（25%÷2=12.5%）是正常的。但對單筆大額的2年以上的應(yīng)收賬款，審核人員應(yīng)調(diào)查列示，銀行等單位在授信額度上應(yīng)縮小剔除此風險額度因素，避免因第三債務(wù)人的破產(chǎn)而導致經(jīng)營鏈條中斷，信用出現(xiàn)崩盤。

　�。�4）應(yīng)高度關(guān)注無形資產(chǎn)項目

　　對商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、交通運輸、服務(wù)型企業(yè)等是專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽還是商標權(quán)，應(yīng)著重分析判斷：是否無形資產(chǎn)的評估虛擬或虛增，是否是企業(yè)購并中應(yīng)用權(quán)益法而形成的商譽或負商譽，無形資產(chǎn)投資時其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊資金的20%以內(nèi)。一般應(yīng)檢查并要求提供無形資產(chǎn)的發(fā)票或評估報告復印件，避免企業(yè)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益。