現(xiàn)金流量表的第一稿，編制不平衡，是初學(xué)者最為常見的問題。無論是用工作底稿法，還是公式分析法，初學(xué)者的第一次編制，往往都難以編制平衡，且無法檢查，不知從何下手。

　　什么叫編不平?編不平主要表現(xiàn)在：

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動凈流量+匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額不等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

　　間接法下用凈利潤加上或減去調(diào)整因素后調(diào)節(jié)出的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與主表中經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量不相等。

　　遇到編不平時(shí)怎么辦?有人反復(fù)檢查，浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力。還有人隨意倒軋，看起來報(bào)表是平衡了，實(shí)際上沒有滿足現(xiàn)金流量表與另兩大主表的勾稽關(guān)系。

　　一套高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，應(yīng)該不僅僅是滿足報(bào)表的平衡，還要符合與另兩大主表的勾稽關(guān)系，能夠合理真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。報(bào)表編制不平衡時(shí)我們可以通過什么方法來檢查呢?

　　一、直接法下的檢查與處理

　　首先，我們要檢查的是，我們所有編制的調(diào)整分錄，借貸方發(fā)生額是否平衡。我們要知道，現(xiàn)金流量表工作底稿法編制的基本思路就是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的各科目的發(fā)生額，發(fā)生額調(diào)節(jié)平衡了，根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，現(xiàn)金流量表也一定會是平衡的。那么，我們第一步檢查的就是我們的調(diào)整分錄是否借貸平衡，看是否由于筆誤導(dǎo)致調(diào)整分錄未編制平衡。

　　如果所有的調(diào)整分錄借貸方都是平衡的，我們再來檢查資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的科目是否全部調(diào)整平衡。根據(jù)現(xiàn)金流量表的編制原理，如果每一個科目都編制平衡了，現(xiàn)金流量表也一定是平衡的。在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常有初學(xué)者，在前面已經(jīng)調(diào)整的科目，在后面又重復(fù)調(diào)整，導(dǎo)致科目發(fā)生額未編制平衡，這樣現(xiàn)金流量表一定是不平衡的。還有一種最常見的錯誤是方向編制錯誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表科目未調(diào)整平衡。不管是什么原因造成的，我們只需要檢查，科目的發(fā)生額調(diào)整是否正確。

　　在經(jīng)過上面兩項(xiàng)檢查后，我們可以確信，現(xiàn)金流量表是可以編制平衡了。如果這時(shí)候還是不平衡，那么我們只有檢查是否存在筆誤了。

　　二、間接法下的檢查與處理

　　在檢查間接法是否編制平衡時(shí)，我們首先先回顧一下間接法編制的基本原理。間接法的編制，是將凈利潤還原為企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的過程。凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差異，主要為兩方面因素，分別為影響了凈利潤但沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的因素，和影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量但沒有影響凈利潤的因素。那么我們在檢查時(shí)就要檢查這兩方面的因素是否已經(jīng)調(diào)整平衡。間接法中的調(diào)整因素中，資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷、公允價(jià)值變動等因素是比較容易確定的，一般來說我們可以直接引用利潤表的數(shù)字。比較容易導(dǎo)致不平衡的因素是，存貨的變動，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的變動。這幾個因素影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤。 在編制過程中，可能會存在如下因素影響現(xiàn)金流量表的編制平衡：

　　1.應(yīng)考慮存貨中非經(jīng)營性存貨的的影響

　　在填列附表中“存貨的減少(減：增加)時(shí)，應(yīng)理解為此處的存貨，應(yīng)是指經(jīng)營性存貨。而在企業(yè)的正常經(jīng)營中，存貨的變動，不僅僅是經(jīng)營性活動發(fā)生的。如果存貨中有借款利息資本化的因素，或者將存貨用于對外投資、領(lǐng)用于在建工程等方面，則不屬于經(jīng)營性存貨，應(yīng)該在附表填列時(shí)予以扣除。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上(含1年)。在編制調(diào)整分錄時(shí)，我們通常是做如下調(diào)整分錄：

　　借：存貨

　　　　貸：分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金

　　我們可見，資本化的利息，計(jì)入存貨但沒有影響經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量，應(yīng)在存貨的變動中予以扣除。

　　此外，存貨如果用于對外投資，或者用于在建工程的領(lǐng)用，則對應(yīng)現(xiàn)金流量為投資活動現(xiàn)金流量，也應(yīng)該在存貨的變動中加以調(diào)整。

　　2.應(yīng)考慮經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中非經(jīng)營活動的因素

　　經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中，可能存在一些非經(jīng)營性活動的因素。比較常見的因素如下：

　　1)應(yīng)付賬款中，存在非經(jīng)營活動的應(yīng)付款

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的應(yīng)付款，這些應(yīng)付款在應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款中反映，在間接法的編制中，如果將這部分應(yīng)付賬款在經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的變動中反映，則會導(dǎo)致間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不等于主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。

　　例如，某公司在其他應(yīng)付款中反映應(yīng)付無形資產(chǎn)的應(yīng)付款，所作調(diào)整分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 30000

　　　　貸：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 20 000

　　其他應(yīng)付款 10 000

　　這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在編制附表時(shí)，應(yīng)在經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加中，減去10 000元。因?yàn)槠湓谄渌麘?yīng)付款中反映，但對應(yīng)的現(xiàn)金流量為投資活動現(xiàn)金流量，如果不在經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中剔除，則會導(dǎo)致直接法和間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異10 000元。

　　2)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅在間接法中的處理

　　我們在編制調(diào)整分錄時(shí)，對進(jìn)項(xiàng)稅的處理一般是在購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的調(diào)整中反映的。

　　以一案例為例：

　　在確認(rèn)購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)，我們所作分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 525 292 663.96

　　應(yīng)付賬款 13 655 665.72

　　預(yù)付賬款 219 073 382.46

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 92 365 911.93

　　　　貸：存貨 11 163 998.62

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)- 473 170.20

　　應(yīng)付票據(jù) 11 000 000.00

　　購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 827 750 455.25

　　在做完這筆調(diào)整分錄后，我們將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅作調(diào)整，因?yàn)槠洳⒉粚儆谫徺I商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，而應(yīng)當(dāng)在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映。假設(shè)本案例中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅為33 455 689.78元，所作分錄為：

　　借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 33 455 689.78

　　　　貸：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金33 455 689.78

　　在這個案例中，在編制間接法時(shí)，應(yīng)在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”一項(xiàng)中，將這筆33 455 689.78元予以加回。因?yàn)榻?jīng)營活動現(xiàn)金流量所對應(yīng)的項(xiàng)目為投資活動現(xiàn)金流量。

　　3)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對間接法的影響

　　在實(shí)務(wù)處理中，對應(yīng)收賬款計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對現(xiàn)金流量本身并不產(chǎn)生影響。但是，由于其通過“資產(chǎn)減值損失”科目列支，對公司的凈利潤產(chǎn)生了影響，在間接法中我們應(yīng)考慮其對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響。

　　例：甲公司2013年對公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元，2014年轉(zhuǎn)回50 000元。在編制調(diào)整分錄時(shí)，我們所作分錄為：

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失 100 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100 000

　　沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失 -50 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 -50 000

　　從上述分錄中可見，2013年、2014年對資產(chǎn)減值損失的影響，是不影響現(xiàn)金流量的。但是，在編制間接法時(shí)，由于資產(chǎn)減值損失會對凈利潤產(chǎn)生影響，所以應(yīng)在間接法中予以反映。

　　2014年，在間接法的處理中，應(yīng)在資產(chǎn)減值損失一行中計(jì)入 100 000元，2015年在資產(chǎn)減值損失一行中應(yīng)計(jì)入-50 000元。我們應(yīng)注意的是，由于我們所做分錄的貸方為應(yīng)收賬款，該科目在間接法中是在經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目中反映的，由于在間接法的資產(chǎn)減值損失一行中已經(jīng)確認(rèn)了這個因素的影響，那么應(yīng)在經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的變動中予以調(diào)整，否則直接法和間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不平衡。調(diào)整的方法是，在2014年，在間接法中的“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”中，應(yīng)調(diào)減10 000元。2015年，在間接法中的“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”中，應(yīng)調(diào)增50 000元。

　　4)財(cái)務(wù)費(fèi)用的填列對間接法的影響

　　在實(shí)務(wù)工作中，有些初學(xué)者，對現(xiàn)金流量表的編制原理理解不夠透徹，在編制間接法時(shí)，直接在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中填列本科目的發(fā)生額。實(shí)際上，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目所包含的明細(xì)項(xiàng)目，無論在直接法還是間接法中，都應(yīng)根據(jù)其項(xiàng)目性質(zhì)分別作調(diào)整處理。