根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)應當在財務報表附注中披露現(xiàn)金流量表的補充資料，補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況共三類信息。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的十五個項目，其中包括對財務費用的調(diào)節(jié)。

　　在長期的財務報表審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)金流量表補充資料中對財務費用項目進行調(diào)節(jié)時，僅調(diào)節(jié)財務費用中利息支出的金額，或者直接引用利潤表中的財務費用金額，盡管在實務中企業(yè)可以通過項目之間的相互調(diào)整使補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相一致，但是從補充資料的整體上來看，這樣的結(jié)果并不正確。

　　一、 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時的調(diào)節(jié)思路

　　現(xiàn)金流量表是企業(yè)將一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出采用收付實現(xiàn)制原則按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分類列示，為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出信息的財務報表。根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，《企業(yè)會計準則》將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程，實際上是以凈利潤為基礎(chǔ)對以下業(yè)務事項進行調(diào)節(jié)的過程。

　　(一) 影響凈利潤但不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　某些情況下現(xiàn)金(除特別說明外，本文中的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物)的流入流出影響了凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是現(xiàn)金的流入流出確不屬于經(jīng)營活動，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。對于此類業(yè)務事項，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應對其進行調(diào)節(jié)。

　　如A公司2009年度記入財務費用的利息支出為10000元，支付借款利息會影響凈利潤(除特別說明外，本文中不考慮借款費用資本化和所得稅對凈利潤的影響)10000元。支付的借款利息在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應調(diào)節(jié)“財務費用”10000元。

　　(二) 影響凈利潤但不影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出

　　某些情況下，影響凈利潤的業(yè)務事項并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但凈利潤的變動影響了補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應對此類業(yè)務事項進行調(diào)節(jié)。

　　如A公司2009年度記入管理費用的固定資產(chǎn)折舊為10000元，固定資產(chǎn)折舊影響凈利潤10000元，但是計提折舊并未發(fā)生現(xiàn)金的注入和流出，不影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應調(diào)節(jié)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”10000元。

　　(三) 不影響凈利潤但影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出

　　某些情況下，現(xiàn)金的流入流出不影響凈利潤，不影響補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但現(xiàn)金的流入流出影響了現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應對此類業(yè)務事項進行調(diào)節(jié)。

　　如A公司2009年度收回年初應收賬款10000元，收到該款項并不影響當期凈利潤，但是會使經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加10000元，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應該調(diào)整“經(jīng)營性應收項目減少”10000元。

　　二、 財務費用的會計核算

　　財務費用科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、利息收入、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“未確認融資費用”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。準確進行賬務處理是保證現(xiàn)金流量表補充資料中財務費用調(diào)節(jié)無誤的基礎(chǔ)。

　　三、 現(xiàn)金流量表補充資料中財務費用的調(diào)節(jié)內(nèi)容

　　在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程中，對財務費用的調(diào)節(jié)實際上是對本期雖影響財務費用，但并未發(fā)生現(xiàn)金流入流出的業(yè)務事項和雖發(fā)生現(xiàn)金流入流出但并不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的業(yè)務事項進行調(diào)節(jié)，在實務操作中，主要包括以下經(jīng)濟業(yè)務。

　　(一) 利息支出

　　利息支出主要由企業(yè)籌資活動產(chǎn)生，如：長短期借款、發(fā)行債券、票據(jù)貼現(xiàn)、分期付款購買固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等事項。支付的利息一般在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，不影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是利息支出會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補充資料中利息支出事項應調(diào)節(jié)財務費用。

　　例1：A公司2009年度支付借款利息50000元，支付的利息在現(xiàn)金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額沒有影響。但是利息支出會使凈利潤減少50000元，如果在補充資料中不調(diào)節(jié)財務費用，將會使補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元，所以應調(diào)節(jié)財務費用50000元。

　　假如企業(yè)只計提了借款利息，并未實際支付，未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但計提利息會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補充資料中同樣應調(diào)節(jié)財務費用。

　　(二) 利息收入

　　利息收入一般由企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生，如：銀行存款、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品等事項。在現(xiàn)金流量表編制過程中，一般將其作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，從而會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。同時利息收入會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補充資料中利息收入事項不應調(diào)節(jié)財務費用。

　　例2：A公司2009年度銀行存款產(chǎn)生利息收入50000元，收到的利息在現(xiàn)金流量表“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，此項業(yè)務會使經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元、凈利潤增加50000元，凈利潤的增加會使補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元，現(xiàn)金流量表與補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額同時增加50000元，所以不應調(diào)節(jié)財務費用。