原理：本期凈現(xiàn)金流量劈成經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)三塊兒(這不是廢話嘛!)

　　方法：直接法、CF表法、公式法(各有千秋但是結(jié)局一樣，作準(zhǔn)都需要大量分析，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)及做賬方式詳盡的了解)

　　我會(huì)的是最后一種。。。

　　首先從附表開(kāi)始：列明本期凈利潤(rùn);

　　加上計(jì)提的減值準(zhǔn)備(即應(yīng)收和他收本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖回的用負(fù)數(shù)填列);

　　加上固定資產(chǎn)本期計(jì)提的累計(jì)折舊(即累計(jì)折舊貸方發(fā)生額，但是不包含本期轉(zhuǎn)入的，轉(zhuǎn)入的情況灰常少，就是別人給個(gè)二手設(shè)備，有原值有折舊的，這個(gè)算轉(zhuǎn)入，但是折舊明顯不是自己計(jì)提的，不影響現(xiàn)金流);

　　加上無(wú)形資產(chǎn)本期累計(jì)攤銷;

　　加上本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益(負(fù)數(shù)填列)/損失(這個(gè)比較容易一抽抽犯傻X錯(cuò)誤：固定資產(chǎn)原值減折舊是凈值，然后收到/支出的現(xiàn)金是主表中那個(gè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失項(xiàng)目中需要填列的數(shù)，這里的收益/損失是收到/支出的現(xiàn)金減去凈值的數(shù)，也就是通常營(yíng)業(yè)外收入/支出中的那個(gè)數(shù)，呼，喘口氣。。。。);

　　加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少(期初-期末);

　　加上存貨的減少(期初-期末);

　　加上應(yīng)收、他收、預(yù)付的減少(期初-期末)(就是因?yàn)橥鶃?lái)科目的存在導(dǎo)致現(xiàn)金流變得特別難弄，這個(gè)減少還要刨除非經(jīng)營(yíng)性部分，也就是投籌資掛往來(lái)的部分;為了主表，還要把他收中代付的一些保險(xiǎn)費(fèi)摳出來(lái)，但是在這暫時(shí)不影響，所以往來(lái)科目的款項(xiàng)性質(zhì)劃分在實(shí)質(zhì)性底稿中的重要性是不言而喻的;應(yīng)收和預(yù)付的減少數(shù)還要做個(gè)鏈接鏈接到主表中，啊!;另外有壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題，一定要用凈額!!!)

　　加上應(yīng)付、他付、預(yù)收和應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費(fèi)的增加(期末-期初)(也要扣除非經(jīng)營(yíng)性部分;也要把他付中代付的保險(xiǎn)摳出來(lái)，同樣，在這里不影響);

　　加上其他(其他吧，比如遞延收益的增加，肯定是個(gè)負(fù)數(shù)，就是入營(yíng)業(yè)外收入的那個(gè)，資產(chǎn)性政府補(bǔ)助這樣的東東不是要按期確認(rèn)遞延收益么，就是這個(gè)玩意，當(dāng)然這只是一種情況);

　　這樣就把附表中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~給做出來(lái)了，注意到?jīng)]有，所有的項(xiàng)目都是加上，但是加上后面的數(shù)可正可負(fù)，咱們倒著想一下，只考慮經(jīng)營(yíng)部分哈，今年一共收了100塊錢，先付出去各種工資、稅金、和采購(gòu)原材料的錢，再收回賒銷，列示在應(yīng)收、他收的那部分錢，然后扣除費(fèi)用類的(折舊啥的不都進(jìn)了費(fèi)用么)，就是咱們的凈利潤(rùn)。咋感覺(jué)越說(shuō)越亂呢，要是腦子還清醒就繼續(xù)往下看主表的內(nèi)容，要是有點(diǎn)眩暈就明天再看!

　　主表我習(xí)慣先做投籌資，因?yàn)榻y(tǒng)共沒(méi)幾個(gè)數(shù)，當(dāng)然了有些單位可能每年采購(gòu)設(shè)備比較多。插敘一句，附表都是期初期末加加減減，主表可都是發(fā)生額，腦子要清醒!另外現(xiàn)金流量表所有的數(shù)都是審定數(shù)!!!!比較常出現(xiàn)的幾個(gè)項(xiàng)目有，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金：這個(gè)數(shù)在沒(méi)有掛往來(lái)的情況下，是固定資產(chǎn)凈值加上營(yíng)業(yè)外收入的那個(gè)數(shù)，如果是損失就是營(yíng)業(yè)外支出減去固定資產(chǎn)凈值);

　　收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(這個(gè)一般是往來(lái)里的撥款啊啥的)

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要就是：

　　購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：

　　包括：本期無(wú)形資產(chǎn)的增加(借方數(shù))，固定資產(chǎn)的增加(借方數(shù)，不含在建工程轉(zhuǎn)入的)，在建工程的增加(借方數(shù))，注意，這里的借方數(shù)都是審定數(shù)，所以在對(duì)資產(chǎn)類科目進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的時(shí)候一定要注意調(diào)整的是哪邊的數(shù)啊!

　　以上這一堆減去負(fù)債類往來(lái)的增加，舉個(gè)栗子，今年企業(yè)啥也沒(méi)干，就買了一輛自行車，價(jià)格200塊錢，付了人100塊錢，還有100塊錢掛了應(yīng)付，借：固定資產(chǎn)200，貸應(yīng)付，銀行存款各100，本期固定資產(chǎn)增加200，應(yīng)付余額100，期初為0，負(fù)債類凈增加是期末-期初，也就是100，然后固定資產(chǎn)增加200-應(yīng)付增加的100，就是我們實(shí)際付現(xiàn)的100;

　　投資類流入-流出就是凈現(xiàn)金流。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主表

　　銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅(應(yīng)交稅費(fèi)底稿做的時(shí)候增值稅部分一定要明細(xì)啊!)+應(yīng)收的減少預(yù)收的增加(和附表的數(shù)一樣)

　　收到的其他：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入，營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼和稅法返還(這個(gè)也可以填列到收到的稅費(fèi)返還那列)，還有其他應(yīng)收中的往來(lái)款，押金(分明細(xì)分單位，尤其是一些關(guān)聯(lián)方往來(lái)，為了合并層面考慮，這些都是實(shí)打?qū)嵉陌l(fā)生額，需要在序時(shí)賬里查看是不是都對(duì)應(yīng)著銀行存款或者是現(xiàn)金，有些企業(yè)的往來(lái)來(lái)回沖銷來(lái)回掛賬一定要記得自己清理);

　　購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+應(yīng)付的增加預(yù)付的減少(附表里有)

　　扣除：1、計(jì)入成本的累計(jì)折舊，2、工資和福利費(fèi)(這個(gè)數(shù)從哪兒來(lái)呢，一定是從職工薪酬底稿那個(gè)分配表來(lái)的，職工薪酬計(jì)提可能分配到成本、銷售和管理費(fèi)用中，然后這里要扣掉的就是計(jì)入成本那個(gè)數(shù)，所以職工薪酬底稿審定表中可能需要根據(jù)計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)來(lái)確認(rèn)實(shí)際計(jì)提數(shù)，一些計(jì)提然后又沖回的數(shù)需要在審計(jì)調(diào)整中分別從借貸雙方扣除，注意啊，這是不影響余額的，只是讓本期發(fā)生額更加準(zhǔn)確一些)，3、應(yīng)付中非經(jīng)營(yíng)的減少，預(yù)付中非經(jīng)營(yíng)的增加，專項(xiàng)儲(chǔ)備的增加……

　　就差不多了。。。。

　　支付給職工的現(xiàn)金：應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額(審定數(shù))-其他應(yīng)收減少(代墊的社保)(期初-期末)-應(yīng)交稅費(fèi)增加(代付的個(gè)稅)(期末-期初)-其他應(yīng)付增加(期末-期初)，說(shuō)白了就是應(yīng)付職工薪酬借方-未付現(xiàn)的一堆

　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)借方數(shù)(這個(gè)沒(méi)啥可解釋了)

　　付現(xiàn)費(fèi)用：這個(gè)其實(shí)主要是吧他付里的往來(lái)款弄清楚，然后就是一些費(fèi)用了

　　經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流凈額：收入-支出，與附表要勾稽一致。

　　和投籌資加起來(lái)=期末貨幣資金-期初貨幣資金。

　　這就算結(jié)束了，呼。。。。

　　編者注：

　　看到好多人說(shuō)，編制現(xiàn)金流是會(huì)計(jì)責(zé)任，不是審計(jì)責(zé)任，啊，在實(shí)際審計(jì)中，有多少“代行管理層職責(zé)”的情況呢?不便多說(shuō)，說(shuō)多了都是淚，我只是提供一個(gè)思路而已，要審計(jì)得先明白企業(yè)的東東都是怎么做出來(lái)的才能去規(guī)范不是?非常感謝各位的關(guān)注和批評(píng)指點(diǎn)，剛?cè)胄�，有很多不足的地方，希望大家能一起多交流，共同進(jìn)步。