現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消

(1)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為籌資活動(dòng)處理。這類業(yè)務(wù)主要發(fā)生在設(shè)立財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)中。

①內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，另一方作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。應(yīng)區(qū)分下列具體情況分別處理：

A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方進(jìn)行投資，則一方作為內(nèi)部權(quán)益性或債權(quán)性投資增加現(xiàn)金支出，另一方作為籌資活動(dòng)增加現(xiàn)金流入，應(yīng)編制如下抵消分錄：

借：投資所支付的現(xiàn)金(沖減投資方現(xiàn)金支出)

貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金(沖減籌資方的現(xiàn)金流入)

B企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方支付現(xiàn)金股利或利潤，或一方向另一方支付債權(quán)性投資的利息時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：

借：分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(沖減付利或付息方現(xiàn)金流出)

貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(沖減投資方的現(xiàn)金流入)

C企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方償還債務(wù)性資本本金的，應(yīng)編制如下抵消分錄：

借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減償還方現(xiàn)金的流出)

貸：收回投資收到的現(xiàn)金(沖減收回方的現(xiàn)金流入)

②當(dāng)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司為其他公司提供融資服務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)公司將支付的款項(xiàng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，其他公司將收到的款項(xiàng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言實(shí)際上是資金的內(nèi)部調(diào)撥，這項(xiàng)行為不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此應(yīng)作如下抵消分錄：

借：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減財(cái)務(wù)公司的現(xiàn)金支出)

貸：借款收到的現(xiàn)金(沖減取得的借款公司的現(xiàn)金流入)

當(dāng)取得借款的公司向財(cái)務(wù)公司支付利息時(shí)，應(yīng)將支付利息涉及的現(xiàn)金流量予以抵消：

借：分配股利利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金(沖減借款公司支付的利息)

貸：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減財(cái)務(wù)公司收到的利息)

經(jīng)過上述抵消后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來現(xiàn)金流量。同時(shí)在利潤表上也要進(jìn)行內(nèi)部交易抵消，即將借款公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)公司的貸款利息收入進(jìn)行抵消，抵消后企業(yè)集團(tuán)的凈利潤為零。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要將內(nèi)部往來進(jìn)行抵消，即將財(cái)務(wù)公司的應(yīng)收款項(xiàng)和借款公司的短期借款進(jìn)行抵消。這樣合并現(xiàn)金流量表間接法中凈利潤為0元，經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付變動(dòng)為0元，間接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。

③集團(tuán)內(nèi)其他公司將資金存放在財(cái)務(wù)公司，并取得存款利息收入的業(yè)務(wù)與上述業(yè)務(wù)一樣，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)撥，既不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不產(chǎn)生利潤，抵消方法與上述業(yè)務(wù)類似。

(2)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為投資活動(dòng)處理。這類業(yè)務(wù)又會(huì)出現(xiàn)兩種情況：

①收到現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。如一方將其固定資產(chǎn)出售給另一方作為存貨，出售資產(chǎn)的一方將本期出售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購入存貨的一方將支付的現(xiàn)金計(jì)入“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時(shí)應(yīng)編制如下抵消分錄：

借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減購入方的現(xiàn)金支出)

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金(沖減銷售方的現(xiàn)金流入)

當(dāng)購入存貨的一方將存貨銷售并在本期收回貨款及增值稅款后，則對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對(duì)外銷售固定資產(chǎn)。銷售存貨一方年度內(nèi)取得的現(xiàn)金在個(gè)別現(xiàn)金流量表上作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入列示，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金(增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入)

貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入)

②收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn)，或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、施工等勞務(wù)。銷售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè)將收到的款項(xiàng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的款項(xiàng)列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購或自行建造固定資產(chǎn)，因此銷售存貨一方在會(huì)計(jì)年度內(nèi)為購進(jìn)這項(xiàng)存貨而支付的款項(xiàng)或?yàn)樯�產(chǎn)該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購進(jìn)的原材料等涉及的款項(xiàng)在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出)

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出)

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出)

貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出)