一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)政府補(bǔ)助的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第三條“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。”

第七條“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”

第八條“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南二、政府補(bǔ)助的主要形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

二、收到政府補(bǔ)助時(shí)現(xiàn)金流量表的填列

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版）第514頁(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010年版）第526頁(yè)，明確規(guī)定：

“3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金  本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)?/p>

現(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。”

在實(shí)務(wù)中，一般將其分為：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助作為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助作為與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量。具體如下：

1、財(cái)政撥款

（1）與收益相關(guān)的財(cái)政撥款。財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。上述與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除稅收返還外，是用于補(bǔ)償企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，應(yīng)計(jì)入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政撥款。

①政府文件明確要求計(jì)入資本公積或明確作為國(guó)家投入的某些政策性撥款。

處理建議：該類政府補(bǔ)助，在有關(guān)文件上明確作為“國(guó)家投入”或明確要求計(jì)入“資本公積”，如港口企業(yè)的港建費(fèi)分成資金返還、一些煤炭企業(yè)的環(huán)保類專項(xiàng)資金等，該政府補(bǔ)助實(shí)際中也經(jīng)常形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)屬于國(guó)家的資本性投入，計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流更合適。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。”，應(yīng)計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

②政府文件未明確要求計(jì)入資本公積或作為國(guó)家投入的某些補(bǔ)助資金。處理建議：這種政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入遞延收益，并隨資產(chǎn)折舊或攤銷分期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表，在文件上通常限定資金使用用途，這種補(bǔ)助通常是用來(lái)購(gòu)買或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的。但收到補(bǔ)助款本身不涉及長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和處置，且導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，所以收到補(bǔ)助款這個(gè)環(huán)節(jié)不符合投資活動(dòng)的定義，比較符合籌資活動(dòng)定義。建議將收到的該類貨幣化形式的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，歸類在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

例如，瀘天化(000912，SZ)在2008年年報(bào)披露中把2008年所收到的技術(shù)改造資金1230萬(wàn)元在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報(bào)中將收到的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金250萬(wàn)元、輕紡工業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金20萬(wàn)元認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)，在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

2、財(cái)政貼息

財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。在實(shí)務(wù)中，判斷財(cái)政貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)還有較大的難度。與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專門借款的貼息，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，在固定資產(chǎn)購(gòu)置日期或工程項(xiàng)目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財(cái)政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以列入收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。例如，華星化工在2007年年報(bào)中披露“2007年收到年產(chǎn)150噸精惡唑禾靈原藥技術(shù)改造項(xiàng)目貼息241萬(wàn)元”，該公司認(rèn)為此項(xiàng)補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。美利紙業(yè)在2007年年報(bào)中將收到的基本建設(shè)貸款財(cái)政貼息903萬(wàn)元，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

如果企業(yè)所收到的財(cái)政貼息是補(bǔ)助企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用為主，不會(huì)購(gòu)置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補(bǔ)助需要與項(xiàng)目期的費(fèi)用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。例如，瀘天化在2008年年報(bào)披露中把2008年所收到淡儲(chǔ)貼息收入1591．8萬(wàn)元以及富邦1．4丁二醇項(xiàng)目財(cái)政貸款貼息10萬(wàn)元都列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

3、稅收返還

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》“收到的稅費(fèi)返還，本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。”的解釋，歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“收到的稅費(fèi)返還” 列報(bào)。

4、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。