1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制

    早期的會計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)�，會�?jì)理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會計(jì)核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時期。

    資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有益補(bǔ)充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關(guān)性的原則對實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會計(jì)方法的可選擇性使會計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。

    2、從財(cái)務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表

    資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財(cái)務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動表，我國1992年制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表。

    以流動資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。

    1992年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會更新了會計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表；1998年，我國財(cái)政部也提出了同樣的要求。

    3、現(xiàn)金流量表的作用

    現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀況變動表更明確、更易理解。

    編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價(jià)企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無關(guān)的投資籌資活動，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量。