編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)

(一)現(xiàn)金

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金�，F(xiàn)金主要包括：

1．銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款"科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2．庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

3．其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金"科目核算內(nèi)容一致。

(二)現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即，①期限短；②流動(dòng)性強(qiáng)；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小�，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

(三)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范圍的確定和變更

不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同，例如，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行可隨時(shí)支取的備付金、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)、同業(yè)間買入返售證券、短期國(guó)債投資等。

根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理。