一、調(diào)整分錄的編制

　　對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別外，需要對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例）如下：

　�。�1）投資當(dāng)年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）

　　        貸：資本公積

　　借：資本公積

　　        貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

　　        貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　        貸：所得稅費(fèi)用

　�。�2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）

　　        貸：資本公積——年初

　　借：資本公積——年初

　　        貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：未分配利潤——年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）

　　        貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　        貸：未分配利潤——年初

　　借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）

　　        貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　        貸：所得稅費(fèi)用

　　二、將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　1.投資當(dāng)年

　　（1）調(diào)整子公司盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：投資收益

　�。�2）調(diào)整子公司虧損

　　借：投資收益

　　        貸：長期股權(quán)投資

　　（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　        貸：長期股權(quán)投資

　　（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：其他綜合收益——本年

　　（若減少作相反分錄）

　�。�5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：資本公積——本年

　　（若減少作相反分錄）

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　�。�1）調(diào)整以前年度子公司盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：未分配利潤——年初

　　（若為虧損則作相反分錄）

　�。�2）調(diào)整子公司本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：投資收益

　�。�3）調(diào)整子公司本年虧損

　　借：投資收益

　　        貸：長期股權(quán)投資

　�。�4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤——年初

　        　貸：長期股權(quán)投資

　�。�5）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　        貸：長期股權(quán)投資

　�。�6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：其他綜合收益——年初

　　（若減少作相反分錄）

　�。�7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：其他綜合收益——本年

　　（若減少作相反分錄）

　�。�8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　        　貸：資本公積——年初

　�。ㄈ魷p少作相反分錄）

　　（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　        貸：資本公積——本年

　　（若減少作相反分錄）