本系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀，絕對(duì)不引用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也對(duì)會(huì)計(jì)處理不做任何提示，只是從最粗淺、最基礎(chǔ)、最本質(zhì)的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用和意義進(jìn)行簡(jiǎn)要的說(shuō)明，以期對(duì)制作和使用財(cái)務(wù)報(bào)表的人能夠有簡(jiǎn)單的幫助。僅此而已。     關(guān)于本系列的解讀，盡管不去賣(mài)弄專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，同時(shí)也不愿意在專(zhuān)業(yè)之外過(guò)多筆墨說(shuō)的花枝招展，只希望這樣的解讀就是一片樹(shù)葉，能夠起到一點(diǎn)點(diǎn)遮陰擋雨的作用，只能體現(xiàn)出一點(diǎn)點(diǎn)的價(jià)值，就足夠了。     資產(chǎn)負(fù)債表•資產(chǎn)類(lèi)之流動(dòng)資產(chǎn)     1、貨幣資金     貨幣資金科目本身倒是沒(méi)有什么可探討的，說(shuō)白了就是企業(yè)口袋里的真金白銀，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，由于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的金額限制很?chē)?yán)格，所以基本上都是銀行存款。當(dāng)然，除了上述兩種主要的貨幣資金，還有其他貨幣資金，這個(gè)在范圍和一些科目的處理上偶爾會(huì)存在爭(zhēng)議。不管怎樣，對(duì)于貨幣資金的認(rèn)定把握一個(gè)基本原則，那就是這些錢(qián)是企業(yè)隨時(shí)可以用來(lái)支取的，貨幣資金也是公司資產(chǎn)中流動(dòng)性最高的，是流動(dòng)資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)。     貨幣資金科目并不難理解，但是卻也是在實(shí)務(wù)中有著明確的指導(dǎo)意義：①首先，貨幣資金的多少體現(xiàn)了企業(yè)的家底是否殷實(shí)，營(yíng)運(yùn)資金是否充足有保障，是否存在資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。②其次，企業(yè)貨幣資金累積的情況也體現(xiàn)了公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)情況，如果剔除籌資和投資現(xiàn)金流的影響，那么貨幣資金的變動(dòng)直接影響到公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的真相。③最后，企業(yè)貨幣資金的累計(jì)情況甚至是企業(yè)收入回款和采購(gòu)付款情況的直接體現(xiàn)，也就是體現(xiàn)出公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率有著直接的關(guān)系。當(dāng)然，這些邏輯勾稽關(guān)系，我們?cè)诤竺鏁?huì)再進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。     此外，以前還曾經(jīng)有一個(gè)比較流行的說(shuō)法，那就是如果企業(yè)的貨幣資金非常充裕，那么就沒(méi)有必要上市融資，也就沒(méi)有上市的必要。這種說(shuō)法最本質(zhì)的錯(cuò)誤就是誤解了企業(yè)上市只是融資或者圈錢(qián)的目的，顯然這樣的說(shuō)法是沒(méi)有根據(jù)的。相反，貨幣資金充裕的企業(yè)在很多層次上都說(shuō)明企業(yè)良好的發(fā)展前景和盈利質(zhì)量，這樣的企業(yè)是更應(yīng)該鼓勵(lì)去上市，為投資者帶來(lái)回報(bào)的。     2、應(yīng)收賬款     這應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中非常重要的一個(gè)科目，這在很多大程度上反映了企業(yè)的盈利質(zhì)量。一般情況下，我們往往會(huì)關(guān)注一個(gè)企業(yè)的盈利能力，那么就是看收入有多少能夠?qū)崿F(xiàn)多少利潤(rùn)，但是如果收入確實(shí)很多但是沒(méi)有回款那么他的收入質(zhì)量是比較差的，這也是我們關(guān)注的很重要的一個(gè)指標(biāo)。     應(yīng)收賬款說(shuō)白了就是企業(yè)掙得錢(qián)還有多少?zèng)]有收回來(lái)，從某種意義上來(lái)講，當(dāng)然是落袋為安收回來(lái)的錢(qián)越多越好，但是在一個(gè)成熟的現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)，商業(yè)信用是非常重要的一個(gè)因素，那么企業(yè)也需要在商業(yè)政策下充分利用信用政策充分發(fā)展銷(xiāo)售產(chǎn)品。換句話(huà)說(shuō)，如果企業(yè)的信用政策是穩(wěn)定的并且應(yīng)收賬款是符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律的，那么這樣的情況就是合理的經(jīng)得起推敲的。     在實(shí)踐中，可能有這樣幾種情況是我們需要對(duì)應(yīng)收賬款的情況引起足夠重視的：①企業(yè)信用政策發(fā)生了大的變化，比如給客戶(hù)提供了更加寬松的信用政策為了更好的產(chǎn)品銷(xiāo)售，但是這在增加了銷(xiāo)售的同時(shí)也增加企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款回款以及管理的難度。②企業(yè)應(yīng)收賬款期末大幅增加，這有可能是企業(yè)信用政策放松導(dǎo)致，也有可能是赤裸裸的財(cái)務(wù)造假行為，畢竟沒(méi)有現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)造假最簡(jiǎn)單當(dāng)然也是最低級(jí)的。③企業(yè)應(yīng)收賬款大幅高于同行業(yè)的企業(yè)。其實(shí)某些行業(yè)的企業(yè)在期末應(yīng)收賬款金額較大是合理的，比如：企業(yè)銷(xiāo)售存在季節(jié)性，每年第四季度是銷(xiāo)售旺季來(lái)不及收款；公司客戶(hù)是國(guó)企或者政府，回款有著固定的計(jì)劃和節(jié)奏；公司采取完工百分比法確認(rèn)收取，收入確認(rèn)和付款的條件不一致等等。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款情況嚴(yán)重背離行業(yè)基本水平，我們也是要重點(diǎn)關(guān)注的。     關(guān)于應(yīng)收賬款我們有幾個(gè)指標(biāo)是可以關(guān)注并幫助我們了解應(yīng)收賬款情況的：①應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比例。由于應(yīng)收賬款就是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生的，所以這個(gè)指標(biāo)從勾稽關(guān)系上還是有指導(dǎo)意義的，從某種意義上講，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增加那么應(yīng)收賬款在其他條件不變的情況下穩(wěn)定增加是符合商業(yè)邏輯的。不過(guò)由于一個(gè)是時(shí)點(diǎn)數(shù)一個(gè)是期間數(shù)所以可比性并不是完全對(duì)應(yīng)，只能是作為參考。②應(yīng)收賬款的賬齡情況，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款絕大部分（90%）以上都能夠第二年收回，并且這樣的情形每年是循環(huán)發(fā)生的，那么這樣的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是可控的，盈利質(zhì)量也是值得信賴(lài)的。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡較高，并且某些應(yīng)收賬款賬齡逐年增加，那么就要好好考量應(yīng)收賬款回收的可能性了。③應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例。正是因?yàn)閼?yīng)收賬款還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)落袋為安，未來(lái)是有可能收不到錢(qián)的，所以我們才根據(jù)會(huì)計(jì)審慎性原則進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，而如果壞賬計(jì)提政策存在較大差異，也需要重點(diǎn)關(guān)注。④此外，還有人關(guān)注應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例，這個(gè)指標(biāo)個(gè)人覺(jué)得并沒(méi)有太大意義甚至有時(shí)候還會(huì)有誤導(dǎo)的作用，不建議使用。     3、應(yīng)收票據(jù)     應(yīng)收票據(jù)主要也是企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等獲取的商業(yè)匯票，從這個(gè)意義上講，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款有相似之處。應(yīng)收票據(jù)說(shuō)白了，就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)允許對(duì)方以票據(jù)來(lái)代替現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，由于應(yīng)收票據(jù)具有到期支付或者貼現(xiàn)率等原因，相對(duì)現(xiàn)金的便利還有些許的限制。不過(guò)，在商業(yè)成熟社會(huì)，商業(yè)票據(jù)應(yīng)該會(huì)成為一種非常發(fā)達(dá)的支付手段。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，既可以在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)收到票據(jù)，也可以在進(jìn)行支付時(shí)將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓作為支付手段，同時(shí)企業(yè)也可以自己申請(qǐng)票據(jù)作為支付手段。     商業(yè)票據(jù)作為企業(yè)商業(yè)行為的重要的支付手段有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在：①企業(yè)申請(qǐng)商業(yè)票據(jù)需要向銀行支付保證金，而保證金的比例多少不一，很多情況下不是100%，這就給企業(yè)提供了一個(gè)杠桿的機(jī)會(huì)。②企業(yè)申請(qǐng)的商業(yè)票據(jù)是一個(gè)授信額度，企業(yè)可以在這個(gè)額度內(nèi)無(wú)限的循環(huán)，這也可以增加企業(yè)資金運(yùn)用的效率。 同時(shí)，我們?cè)诳剂科髽I(yè)的應(yīng)收票據(jù)問(wèn)題時(shí)，有幾個(gè)問(wèn)題也需要重點(diǎn)關(guān)注一下：①如果企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)期末余額大幅增加，那么需要關(guān)注企業(yè)增加的原因是什么，是收款條件發(fā)生變化還是其他的原因。②企業(yè)應(yīng)收票據(jù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是不是與可比公司存在重大差異，這個(gè)道理與應(yīng)收賬款的類(lèi)似。③票據(jù)結(jié)算由于不經(jīng)過(guò)企業(yè)的現(xiàn)金賬戶(hù)，那么如果企業(yè)大量通過(guò)商業(yè)票據(jù)的方式進(jìn)行結(jié)算，那么可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流極度失真。目前這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)引起實(shí)務(wù)界的一些思考，比如在某些審計(jì)報(bào)告中已經(jīng)開(kāi)始嘗試將票據(jù)結(jié)算進(jìn)行還原來(lái)觀察企業(yè)的現(xiàn)金流實(shí)際情況。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，小兵后續(xù)專(zhuān)題也會(huì)專(zhuān)門(mén)研究這個(gè)問(wèn)題。     4、預(yù)付賬款/預(yù)收賬款     預(yù)付賬款這個(gè)科目就很好理解了，就是企業(yè)提前支付給別人的錢(qián)，這個(gè)錢(qián)主要就是在原材料采購(gòu)的時(shí)候發(fā)生的，或者說(shuō)最大的金額就在這里。這個(gè)很好理解，比如你要購(gòu)買(mǎi)人家的產(chǎn)品，那么可能你需要支付一部分定金人家才可能開(kāi)工生產(chǎn)，就好像你去家具城要訂做一個(gè)書(shū)桌也要交定金是一個(gè)樣子。與此相對(duì)應(yīng)的一個(gè)科目就是預(yù)收賬款，其實(shí)預(yù)收和預(yù)付的科目只是甲方和乙方不同角度的看法而已，既然你買(mǎi)東西要先交定金，那么企業(yè)要是銷(xiāo)售產(chǎn)品也是可以先向客戶(hù)收到錢(qián)的。     預(yù)付賬款的金額大小或者變動(dòng)趨勢(shì)也體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)于上下游的控制力：①一個(gè)企業(yè)的預(yù)付賬款金額很大，有可能是企業(yè)對(duì)于上游的控制力較弱，在原材料采購(gòu)等方面沒(méi)有絕對(duì)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。②一個(gè)企業(yè)的預(yù)付款期末金額突然增加很多，那么也有可能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)有可能是為了大量采購(gòu)原材料，或者是為了降低原材料采購(gòu)價(jià)格等原因而愿意付出更大的資金成本。③反之，預(yù)收賬款金額較大則說(shuō)明企業(yè)對(duì)于下游客戶(hù)的控制力較強(qiáng)，如果企業(yè)在收入確認(rèn)之前就收到了大部分的款項(xiàng)，那么企業(yè)的收入質(zhì)量就會(huì)很高，應(yīng)收賬款就會(huì)相應(yīng)降低。     從會(huì)計(jì)處理的角度簡(jiǎn)單說(shuō)說(shuō)一句：預(yù)付賬款在材料到庫(kù)之后是要作為采購(gòu)成本入賬最終體現(xiàn)為原材料的，在原材料到來(lái)之前這錢(qián)還是企業(yè)的錢(qián)，如果錢(qián)付了而最后原材料沒(méi)有到，那么企業(yè)是可以打官司把錢(qián)追回來(lái)的，也就是這個(gè)原因，預(yù)付賬款才是企業(yè)的資產(chǎn)。預(yù)收賬款恰恰相反，預(yù)收賬款在企業(yè)真正把產(chǎn)品發(fā)給客戶(hù)確認(rèn)收入之前，這錢(qián)盡管已經(jīng)到賬還不能算自己，同樣企業(yè)收了錢(qián)沒(méi)有干活人家也可以打官司追償，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為負(fù)債。     5、其他應(yīng)收款     這個(gè)科目說(shuō)白了就是將一些游離于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的資金往來(lái)的一些余額進(jìn)行列示，正是因?yàn)檫@樣，這個(gè)科目有點(diǎn)回收站的意思，也變得在實(shí)踐中非常的敏感。     一句話(huà)，其他應(yīng)收款就是別人欠企業(yè)的錢(qián)，且是與業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系的資金往來(lái)，因?yàn)榭蛻?hù)欠的錢(qián)是應(yīng)收賬款，而供應(yīng)商欠的錢(qián)是預(yù)付賬款。那么到底是誰(shuí)欠企業(yè)的錢(qián)在這里列示呢，實(shí)踐中主要有以下具體的情形：     ①股東資金占用，這是最常見(jiàn)的其他應(yīng)收款的情形。這里也有兩種典型的情況，一種是企業(yè)掙了錢(qián)入了帳股東拿走了，還有一種是企業(yè)花了成本賣(mài)了產(chǎn)品結(jié)果收入沒(méi)入賬直接進(jìn)了大股東的口袋。前者比較好理解，后者說(shuō)白了就是企業(yè)承擔(dān)了種桃樹(shù)管理的成本而大股東只是摘了桃子。這種情況應(yīng)該是比較嚴(yán)重的一種損害公司利益的情形，因而無(wú)論是在IPO上市還是在新三板掛牌都是不允許的，尤其是新三板注冊(cè)制改革對(duì)很多問(wèn)題寬容的背景下，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題設(shè)定了紅線(xiàn)是值得我們關(guān)注的。     ②資金拆借。如果企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款是合理合法的，那么在科目上我們會(huì)記為短期或長(zhǎng)期銀行借款，那么如果是向非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)甚至個(gè)人借款呢，那么只能是在其他應(yīng)收款科目上體現(xiàn)了。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們有非常古老的貸款通則以及相關(guān)的司法解釋作為依據(jù)，盡管從規(guī)則上這樣的事情是違規(guī)的是不能做的，不過(guò)實(shí)踐中真要是做了那也是沒(méi)轍，只是目的就是為了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)而不是什么賭博、洗錢(qián)之類(lèi)的目的。當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題在IPO上市的時(shí)候也是需要徹底清理的并且律師要發(fā)表明確意見(jiàn)，在掛牌新三板的時(shí)候到?jīng)]有明確的要求，但是要進(jìn)行詳細(xì)核查并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要提示。     ③員工借款。這也是其他應(yīng)收款比較重要的一個(gè)組成部分，這可能也有兩種比較典型的情況，一種是企業(yè)為員工置業(yè)進(jìn)行的借款補(bǔ)助，比如買(mǎi)房子沒(méi)錢(qián)企業(yè)先給墊上；還有一種更加常見(jiàn)的就是員工的日常備用金，比如出差需要帶現(xiàn)金，有時(shí)候見(jiàn)客戶(hù)也需要帶點(diǎn)現(xiàn)金備用等。如果是員工借款，那么需要有明確的依據(jù)并且要對(duì)真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的核查，同時(shí)要關(guān)注員工備用金的余額是否合理。因?yàn)�，在�?shí)踐中可能存在企業(yè)推遲員工報(bào)銷(xiāo)而直接在備用金體現(xiàn)，從而少計(jì)成本或費(fèi)用從而調(diào)整業(yè)績(jī)的情形。     ④其他情況。很多情況，企業(yè)也需要先付出現(xiàn)金，比如履約保證金、投標(biāo)保證金等，都需要在什么業(yè)務(wù)都還沒(méi)有開(kāi)展的情況下就要先把錢(qián)拿出去，這時(shí)候的資金流轉(zhuǎn)也需要在其他應(yīng)收款來(lái)列示。     除非特殊情況，企業(yè)的其他應(yīng)收款科目如果期末余額較大，那么都需要重點(diǎn)關(guān)注，一般都需要調(diào)查科目的明細(xì)情況甚至是流轉(zhuǎn)的發(fā)生額情況，以核查這個(gè)科目的真實(shí)性和合理性。     6、存貨     存貨是非常重要的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也是一個(gè)與我們?nèi)粘Ｉ�活比較接近因而比較熟悉的一個(gè)稱(chēng)呼。比如非常經(jīng)典的“地主家也沒(méi)有余糧啊”，某種意義上講這余糧就是存貨。再比如說(shuō)，某個(gè)人向你借點(diǎn)餅干充饑，你可能說(shuō)不好意思我也沒(méi)有存貨了，這個(gè)餅干就是你的存貨。     存貨，從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)邏輯上來(lái)講，就是企業(yè)擁有的一部分重要資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)區(qū)別于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，也區(qū)別于商標(biāo)專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)。一般情況下，從會(huì)計(jì)的角度存貨分為：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和發(fā)出商品。原材料就是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的為了生產(chǎn)準(zhǔn)備的原料，在產(chǎn)品就是還在生產(chǎn)線(xiàn)上的半成品，產(chǎn)成品就是已經(jīng)加工完畢可以銷(xiāo)售入庫(kù)的商品，發(fā)出商品也叫在途商品就是已經(jīng)發(fā)貨但是需要客戶(hù)驗(yàn)收之后才能確認(rèn)收入的商品。同樣，如果企業(yè)的收入確認(rèn)政策是企業(yè)發(fā)出商品就可以確認(rèn)收入，那么可能這個(gè)科目就沒(méi)有了或者說(shuō)余額很小。     如何判斷企業(yè)存貨余額是否合理，我們會(huì)看企業(yè)每年期末存貨余額的變化是否合理以及企業(yè)存貨余額以及占流動(dòng)資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的比例與可比公司是否存在重大差異。如果想更好地從存貨角度判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，那么需要深入到存貨的每個(gè)明細(xì)科目去核查存在以及變化的合理性：     ①原材料，企業(yè)是不是比別的企業(yè)囤了更多的原材料，是為了應(yīng)急還是為了更加優(yōu)惠的價(jià)格，還是為了低買(mǎi)高賣(mài)做貿(mào)易掙錢(qián)。此外，很多企業(yè)都采取以銷(xiāo)定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，那么多少銷(xiāo)售就會(huì)多少生產(chǎn)然后根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃再去采購(gòu)原材料，那么這種情況下原材料余額與公司的銷(xiāo)售水平會(huì)有一定的邏輯關(guān)系的。當(dāng)然這樣的邏輯關(guān)系有一點(diǎn)特殊之處，那就是期末的存貨余額是為了對(duì)應(yīng)第二年的銷(xiāo)售的，那么有時(shí)候用期末的原材料余額與第二年產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行對(duì)照也有一定的考量?jī)r(jià)值。     ②產(chǎn)成品，如果企業(yè)期末產(chǎn)成品余額較大，那么需要重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)事項(xiàng)：企業(yè)的銷(xiāo)售有著重要的季節(jié)性，來(lái)年的一季度是旺季需要提前備貨；企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)存在積壓銷(xiāo)售不暢的情況。有時(shí)候，產(chǎn)成品期末余額可以跟企業(yè)的銷(xiāo)售收入進(jìn)行比對(duì)，如果期末余額占企業(yè)銷(xiāo)售的比重很小，那么積壓的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)小些。     ③在產(chǎn)品和發(fā)出商品，這兩個(gè)一般情況下余額都比較小，關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)也比較小。當(dāng)然，某些行業(yè)下可能金額會(huì)比較大，比如：某些行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期會(huì)比較長(zhǎng)，或者某些行業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸時(shí)間比較長(zhǎng)或者單一產(chǎn)品的價(jià)值比較高。     此外，在實(shí)踐中關(guān)于存貨還有兩個(gè)核心的問(wèn)題簡(jiǎn)單提一下：①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題，這個(gè)實(shí)務(wù)中有著成熟的操作，并且怎么進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試大家也都專(zhuān)業(yè)，這里就不再說(shuō)了。小兵只是要說(shuō)明一點(diǎn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不是該提有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，具體提多少金額也有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不要以為本來(lái)不該提的象征性提一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則了。②存貨庫(kù)齡的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中會(huì)經(jīng)常見(jiàn)到，但是在實(shí)踐中并沒(méi)有太多關(guān)注。其實(shí)，庫(kù)齡的概念還是很重要的，這個(gè)跟應(yīng)收賬款的原因和邏輯類(lèi)似。如果存貨金額并不大，但是已經(jīng)在倉(cāng)庫(kù)里好幾年了而沒(méi)有處置掉那么就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)的。當(dāng)然，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可以解決這個(gè)庫(kù)齡長(zhǎng)的問(wèn)題的，遺憾的是實(shí)踐中并沒(méi)有很多人這么考慮這么做。     資產(chǎn)負(fù)債表•資產(chǎn)類(lèi)之非流動(dòng)資產(chǎn)     1、固定資產(chǎn)     流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分不在于是不是資產(chǎn)會(huì)動(dòng)，而是在于資產(chǎn)在變現(xiàn)或損耗的便捷性，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，如果資產(chǎn)在一年以?xún)?nèi)不能被損耗或者變現(xiàn)那么就是流動(dòng)資產(chǎn)，反之就是非流動(dòng)資產(chǎn)。那么這里我們講到的固定資產(chǎn)，就是使用時(shí)間在一年以上的資產(chǎn)。知道了這個(gè)基本理念，我們就不會(huì)問(wèn)出這樣的問(wèn)題了：曾經(jīng)有企業(yè)家問(wèn)，我的汽車(chē)每天都在跑來(lái)跑去為什么就是固定資產(chǎn)而不是流動(dòng)資產(chǎn)？     從某種意義上講，固定資產(chǎn)應(yīng)該是企業(yè)最重要也是構(gòu)成比例最大也是最關(guān)鍵的非流動(dòng)資產(chǎn)了，固定資產(chǎn)的類(lèi)型也非常豐富，至少包括以下幾個(gè)方面：廠房或者辦公樓的房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、研發(fā)設(shè)備等等。試想一下，如果沒(méi)有這些資產(chǎn)，任何類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)該都很難運(yùn)行的，所以固定資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)才會(huì)那么重要。     關(guān)于固定資產(chǎn)，我們有幾個(gè)問(wèn)題需要重點(diǎn)關(guān)注一下：     ①盡管固定資產(chǎn)是企業(yè)非常重要甚至是最重要的資產(chǎn)，但是不同行業(yè)不同類(lèi)型的企業(yè)固定資產(chǎn)的比例或者構(gòu)成卻有著非常大的差別。最常見(jiàn)的區(qū)別在于輕資產(chǎn)運(yùn)行的公司和重資產(chǎn)運(yùn)行的公司兩種，那么這里的區(qū)分基本上就是以固定資產(chǎn)的構(gòu)成作為標(biāo)準(zhǔn)的。此外，某些企業(yè)可能機(jī)器設(shè)備比較多（如傳統(tǒng)制造行業(yè)）、有的可能是研發(fā)設(shè)備非常多（高科技企業(yè)），還有的可能是運(yùn)輸設(shè)備非常多（比如物流行業(yè)）。     ②固定資產(chǎn)的明細(xì)和金額應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配，換句話(huà)說(shuō)你用這么多的固定資產(chǎn)制造的產(chǎn)值是不是合理，有時(shí)候可能是產(chǎn)值對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)比例是非常不匹配的，這可能也會(huì)有問(wèn)題。還有就是有的企業(yè)明明是高精尖的高科技企業(yè)，結(jié)果研發(fā)設(shè)備寥寥無(wú)幾可能也不合理。     ③固定資產(chǎn)的折舊政策也非常的關(guān)鍵。由于大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的金額和比例都非常大，甚至高達(dá)幾億甚至幾十億，那么這些固定資產(chǎn)折舊政策的變化或者調(diào)整就有可能對(duì)公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)每類(lèi)資產(chǎn)約定一個(gè)折舊區(qū)間供參考，一般情況下，在企業(yè)上市過(guò)程中都會(huì)盡量使用比較嚴(yán)格的折舊政策以保證審慎性。此外，稅法和會(huì)計(jì)注冊(cè)準(zhǔn)則對(duì)折舊時(shí)間的規(guī)定存在差異，這也有導(dǎo)致某些方面的數(shù)額不一致。     ④在判斷固定資產(chǎn)具體情況時(shí)，有時(shí)候單純看財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)值可能會(huì)失真，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)值是賬面凈值。而由于固定資產(chǎn)的特性，很多情況下凈值差異很大的固定資產(chǎn)可能在產(chǎn)能或者工作效率上并不會(huì)有很大差異，甚至報(bào)廢的設(shè)備還可以繼續(xù)使用，舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，那就是五年的汽車(chē)和新買(mǎi)的汽車(chē)可能磨合好的汽車(chē)跑的更快。這就告訴我們，有時(shí)候固定資產(chǎn)凈值小的企業(yè)產(chǎn)值高不一定就是不匹配的問(wèn)題。     2、在建工程     如果說(shuō)固定資產(chǎn)是一個(gè)包羅萬(wàn)象五花八門(mén)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目的話(huà)，那么在建工程一般情況下是一個(gè)非常干脆的科目，不會(huì)讓人看著那么暈。說(shuō)白了，在建工程就是正在建設(shè)中并沒(méi)有完工的工程，這 工程當(dāng)然并不一定就是單指蓋房子，也有可能是安裝設(shè)備或者工程擴(kuò)建返修等。     在建工程這個(gè)科目雖然比較干脆，不過(guò)需要關(guān)注的問(wèn)題還比較重要：     ①在建工程的核算問(wèn)題。在建工程在實(shí)踐核算中打白條沒(méi)有票的情況還是非常普遍的，這個(gè)倒也非常好理解：畢竟?jié)M世界的施工隊(duì)和包工頭，他們只要錢(qián)不要票甚至根本不知道發(fā)票是什么，企業(yè)為什么能夠少繳稅那么不開(kāi)票最好。當(dāng)然，企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)價(jià)格更加低廉的建筑材料，也會(huì)有動(dòng)力不開(kāi)票。還有一個(gè)很重要的原因，那就是企業(yè)在完工辦理竣工手續(xù)以及相關(guān)產(chǎn)權(quán)證書(shū)的時(shí)候，如果發(fā)票少建筑物的造價(jià)低，那么有可能可以少交很多房產(chǎn)稅之類(lèi)的。盡管某個(gè)十幾層的辦公大樓造假幾百萬(wàn)實(shí)在是有點(diǎn)開(kāi)玩笑，不過(guò)某些地方通過(guò)找關(guān)系確實(shí)也就辦下證來(lái)了。     ②通過(guò)在建工程利潤(rùn)調(diào)節(jié)的問(wèn)題。也就是因?yàn)樯鲜鏊�講的在建工程核算的混亂，那么很多有著歪心眼的人就渾水摸魚(yú)對(duì)這個(gè)科目打起了主意。最常見(jiàn)的就是把原材料采購(gòu)以及相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)成在建工程相關(guān)的發(fā)票，那么這樣的話(huà)當(dāng)期的成本以及費(fèi)用就可以成功轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)類(lèi)科目從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這在以前是非常常見(jiàn)和隱蔽的一種業(yè)績(jī)調(diào)整方式，后來(lái)嚴(yán)查在建工程科目之后，效果好了很多。提醒大家的是，如果某個(gè)企業(yè)沒(méi)什么大興土木的動(dòng)靜結(jié)果在建工程賬面余額還很大，那就需要重點(diǎn)關(guān)注了。     ③在建工程轉(zhuǎn)固的問(wèn)題。我們以最常見(jiàn)的房產(chǎn)為例，在建工程辦完竣工手續(xù)就是房產(chǎn)了，在建工程是不需要計(jì)提折舊的，而房產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的。那么以前有些企業(yè)為了能夠提升也就故意拖著不去辦理竣工手續(xù)，在賬上就一直掛著在建工程，就因?yàn)檫@個(gè)以前還有企業(yè)在市場(chǎng)山引起了軒然大波。為了堵住這樣的漏洞，規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整，在建工程只要達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)就應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并且從下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)然，規(guī)則盡管如此，到底誰(shuí)來(lái)執(zhí)行這樣的監(jiān)督和核查義務(wù)，其實(shí)很多情況下還是空白。     ④在建工程轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題。固定資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓很正常，在建工程是否可以轉(zhuǎn)讓呢？應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的，不過(guò)轉(zhuǎn)讓這個(gè)確實(shí)是比較詭異，好好建設(shè)的房子或者安裝的設(shè)備突然就賣(mài)掉了不符合常理，不過(guò)在一些資產(chǎn)重組中還是可以見(jiàn)到的。     最后，還有一點(diǎn)提醒，那就是機(jī)器設(shè)備的大修問(wèn)題，這里涉及到比較典型的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，這里就不再詳細(xì)論述了。原因就是：我們不涉及專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，只管胡說(shuō)八道。     3、無(wú)形資產(chǎn)     無(wú)形資產(chǎn)也是企業(yè)非常重要的資產(chǎn)，其重要性有可能還要遠(yuǎn)遠(yuǎn)比固定資產(chǎn)之類(lèi)的這些看得見(jiàn)摸得著的有價(jià)值，就如同我們以前經(jīng)常看到的一句話(huà)：就算一夜之間全世界的可口可樂(lè)工廠都消失了，憑借可口可樂(lè)的品牌會(huì)同樣在一夜之間全面重生。     總結(jié)起來(lái)，在實(shí)踐中無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)主要有以下幾種，無(wú)非是：商標(biāo)、專(zhuān)利、土地、非專(zhuān)利技術(shù)（如軟件著作權(quán)）等。商標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)形象以及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和差異度辨識(shí)度的重要標(biāo)志，可口可樂(lè)的例子就可以證明商標(biāo)的重要性。專(zhuān)利是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品技術(shù)水平和價(jià)值的標(biāo)志，自然也很重要，其實(shí)，其他類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)同樣都很重要。這里特別要說(shuō)明一點(diǎn)的是，一般情況下土地是無(wú)形資產(chǎn)而廠房是固定資產(chǎn)，這里可能有些初步接觸的人會(huì)有所混淆。當(dāng)然，在某些情況下土地會(huì)計(jì)入固定資產(chǎn)，這里就不再說(shuō)明了。     關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)，這里有幾個(gè)典型的問(wèn)題需要說(shuō)明一下：     ①除了重要的無(wú)形資產(chǎn)土地之外，其實(shí)每個(gè)企業(yè)賬上的無(wú)形資產(chǎn)金額都不會(huì)很大，可能占主要比重的會(huì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件。為什么，這里就是大家一直爭(zhēng)論很大的研發(fā)費(fèi)用資本化的問(wèn)題。企業(yè)研發(fā)一個(gè)專(zhuān)利可能需要投入大量的人力物力財(cái)力，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，那么在符合一定條件的情況下企業(yè)可以將研發(fā)費(fèi)用資本化形成專(zhuān)利的賬面價(jià)值并在一定情況下攤銷(xiāo)。這曾是被認(rèn)為代表了會(huì)計(jì)學(xué)革命的一個(gè)制度，結(jié)果同時(shí)由于這個(gè)制度成為了調(diào)整業(yè)績(jī)非常方便且非常隱蔽的一種手段而被殘忍地叫停。如果研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有資本化，那么無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值頂多也就那點(diǎn)專(zhuān)利證書(shū)的申請(qǐng)費(fèi)了，一般企業(yè)也不會(huì)掛賬，也就導(dǎo)致很多無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能就是零。     ②接著上一個(gè)話(huà)題，就是由于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒(méi)有多少錢(qián)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)定價(jià)依據(jù)很難確定。按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)，那幾乎就等于是無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)�這肯定是不符合市場(chǎng)原則。那就評(píng)估唄，評(píng)估一共就三種方法，一種成本法一種市場(chǎng)可比法一種未來(lái)收益法。成本法就是剛才的問(wèn)題肯定不合適，可比法要是還有一樣的還叫專(zhuān)利的獨(dú)特性嗎？最后就剩下未來(lái)收益法，比如商標(biāo)那可能這整個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售都靠整個(gè)商標(biāo)，肯定不能一個(gè)商標(biāo)代表一個(gè)企業(yè)吧？所以很難抉擇。實(shí)踐中，如果是關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓?zhuān)�基本上就是無(wú)償轉(zhuǎn)讓。而如果真是市場(chǎng)行為，那可能就是雙方約談一個(gè)價(jià)格了，不過(guò)依據(jù)確實(shí)是不好找。     ③商標(biāo)對(duì)于一個(gè)企業(yè)很重要，并且很多企業(yè)以商標(biāo)為核心設(shè)計(jì)出非常完美的整個(gè)VI系統(tǒng)，但是有些行業(yè)的企業(yè)可能并不是對(duì)商標(biāo)很依賴(lài)，比如設(shè)計(jì)、園林、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，可能更看重企業(yè)的資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量而沒(méi)有消費(fèi)業(yè)那么看重商標(biāo)。     ④當(dāng)然還需要關(guān)注專(zhuān)利的合作開(kāi)發(fā)、訴訟糾紛、許可使用等問(wèn)題，盡管這些問(wèn)題也都很重要很關(guān)鍵，不過(guò)由于不屬于純粹的財(cái)務(wù)問(wèn)題，這里就不再介紹了。