全面收益觀對利潤表要素的影響

全面收益是一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權益（凈資產）變動。它包括這一期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權益的一切變動。

全面收益采用了與傳統凈收益確定的“收入費用觀”不同的“資產負債觀”。在“資產負債觀”下，收益是企業(yè)在一個時期內凈資產的增量。與傳統的凈收益概念相比，它涵蓋的內容要廣得多，包括凈收益和其他全面收益（都是已確認未實現的利得和損失，如可銷售證券上的利得和損失、現金流量避險工具上的利得或損失）。

要在財務報告中揭示全面收益，必須對傳統的損益表（利潤表）進行改進或擴展。

1.新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對利得和損失的規(guī)定尚不夠明確，僅在第五章“所有者權益”部分給出了利得及損失的定義：“利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，“損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。

至于利得和損失究竟包括哪些內容，什么情況下應“直接計入所有者權益”，什么情況下應“直接計入當期利潤”，沒有作出明確的界定。對于由企業(yè)非日�；顒铀�形成的罰款收入、捐贈支出等，仍然沿用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的項目名稱，并未使用“利得”、“損失”概念，使收入、費用和利得、損失混淆不清。

2.新《企業(yè)會計準則》中，首次確認金融工具等“未實現資產持有損益”，并將其列入利潤表“公允價值變動損益”項目。對資產減值損失的處理進行了規(guī)范，不再計入管理費用等項目，統一計入“資產減值損失”。但上述兩項內容并未與營業(yè)利潤分開列示，即將其他全面收益（未實現資產持有損益）列入營業(yè)利潤。

3.我國在兩張基本會計報表中同時報告全面收益：一方面在利潤表中單獨列示“公允價值變動損益”和“資產減值損失”；另一方面在所有者權益變動表中披露“直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額”。

4.新《企業(yè)會計準則》中，將“銀行存款利息收入”仍然記入財務費用，這種做法不夠規(guī)范。因為用“費用”項目反映“利息收入”，影響了會計信息的可理解性，在利息收入數額較大的情況下，會使利潤表上的財務費用變?yōu)樨摂怠?/span>

此外，還給財務分析評價帶來了不便，如“EVA”、“MVA”、“自由現金流量”等指標要用到企業(yè)的資金成本數據，由于缺乏利息支出的必要信息，給資金成本的確定帶來了困難。