資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

一、遞延含義不同

收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù),將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整,使用“遞延稅款”概念,其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款,在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個獨立項目反映;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念,大大拓展了“遞延稅款”的含義,更具有現(xiàn)實意義,是資產(chǎn)負(fù)債表中一項資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn),及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額,如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應(yīng)納稅金額,則要求企業(yè)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的與該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一致。

在資產(chǎn)負(fù)債表中,所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和負(fù)債分別列報,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來。

二、核算基礎(chǔ)不同

所得稅會計研究的是按照會計計算的與按照稅法計算的之間的差異進(jìn)行會計處理的方法。收益表債務(wù)法從收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā),將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為與時間性差異,時間性差異是指由于稅法與會計在確認(rèn)收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計收益與應(yīng)稅收益的差異,所反映的是當(dāng)期差異,時間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期的調(diào)整;而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)出發(fā),采用取代了時間性差異。

暫時性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的與其賬面金額之間的差異,強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響,所反映的是累計差異。故稱二者的核算基礎(chǔ)不同,收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù),將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。

三、核算的范圍不同

收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù),而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異出發(fā),時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異,而暫時性差異除了包括時間性差異,還包括非時間性差異。主要包括:

第一,、或合營企業(yè)沒有向分配全部利潤;

第二,重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整;

第三,的購買成本,根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整;

第四,作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的和負(fù)債以折算;

第五,資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。

導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的,對于這部分差異的稅收結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為或,并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時間性差異,因而按收益表債務(wù)法核算,反映不出這部分差異的未來稅收影響,只作為永久性差異,直接計入當(dāng)期損益,而不影響以后。這樣,兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用的金額均不相等。

四、核算觀念不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后,應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)負(fù)債的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益(或損失)。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為,的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計量由于會計和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響,將核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費用觀出發(fā),認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn),從收入和費用的直接配比來計量企業(yè)的收益。我國過去對企業(yè)評價一般強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo),核算觀念更多地側(cè)重收入費用觀。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和與國際趨同,收入費用觀逐步被更為科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。此次在新準(zhǔn)則中明確指出核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,可以說是我國在制定會計準(zhǔn)則和中由收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變邁出了極大的一步。

五、核算的程序和方法不同

收益表債務(wù)法下,所得稅計算公式為:當(dāng)期所得稅費用=納稅所得X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,暫時性差異所反映的是累計的差額,而非當(dāng)期的差額,首先根據(jù)暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),然后倒擠出本期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。其計算公式為:當(dāng)期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉,這里重點介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理。

(一)虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年,舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

(二)暫時性差異的會計處理

暫時性差異會計處理的步驟為：

步驟一,根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額,計入“-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同而產(chǎn)生的。例如,按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入,但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

步驟二,根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計稅基數(shù)與賬面價值的不同,來確定或可抵減暫時性差異。

步驟三,根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

步驟四,根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費用”。當(dāng)期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)

在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時,如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定,發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外,不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間,如果稅率變動,均應(yīng)按變化后的稅率進(jìn)行調(diào)整。

例如：某企業(yè)從2006年12月31日購入價值15000萬元的設(shè)備,預(yù)計使用期5年,無殘值。會計采用折舊,稅法采用計提折舊。2007年和2008年的所得稅稅率為40%,從2009年起適用的所得稅稅率改為30%。假定各年稅前會計利潤均為5000萬元,無其他納稅調(diào)整事項。

步驟一,確定各年應(yīng)交所得稅,如下表。單位:萬元

注：其中②是由于會計和稅法折舊方法的不同而產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)。

步驟二、步驟三,確定應(yīng)納稅暫時性差異,并確定遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額,如下表。單位:萬元

(三)期末處理

對于所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),要求在每一個,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。