委托事務(wù)所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，俗稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)外包，指組織將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施。隨著政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)機(jī)制的成熟和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的教育內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因?yàn)榉N種原因，不得不加人到利用社會(huì)審計(jì)力量的隊(duì)伍當(dāng)中。筆者所在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在利用事務(wù)所工作結(jié)果的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了不少委托事務(wù)所工作的弊端，本文將分析產(chǎn)生弊端的原因，并探討其解決方法　　一、委托事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的背景　　從我國(guó)的審計(jì)發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的不斷變化來(lái)看，目前已經(jīng)逐漸形成了由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)是單位自我約束和監(jiān)督機(jī)制的核心組成部分。但是由于種種原因，普教內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還存在著審計(jì)力量不足，甚至無(wú)法完成年度審計(jì)計(jì)劃�！　�(一)審計(jì)業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠健全　　目前基礎(chǔ)教育內(nèi)審工作最主要的工作是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。局屬學(xué)校少則幾十所，多則上百所，以筆者所在的內(nèi)部審計(jì)為例，每年僅3年一輪的財(cái)務(wù)收支審計(jì)就多達(dá)40余個(gè)項(xiàng)目，再加上各類(lèi)無(wú)法預(yù)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和協(xié)同辦公工作，給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)造成了巨大的工作壓力�！　〕�此之外，由于教育行政管理部門(mén)的編制限定，無(wú)法完全根據(jù)內(nèi)審工作的需要配足審計(jì)人員，造成專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員缺乏。雖然，通過(guò)聘用兼職審計(jì)人員能夠暫時(shí)解決人手不足的問(wèn)題，但其并非長(zhǎng)久之計(jì)，有的兼職審計(jì)人員缺乏責(zé)任心，往往會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。　　(二)審計(jì)技術(shù)要求不斷提高，內(nèi)審人員素質(zhì)難以適應(yīng)　　目前對(duì)于基礎(chǔ)教育內(nèi)審工作的要求逐步遞增，從一開(kāi)始的查錯(cuò)糾弊，到如今的績(jī)效審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，對(duì)內(nèi)審工作和內(nèi)審人員無(wú)疑是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。然而，不少內(nèi)審人員的技術(shù)水平還停留在最早的手工操作，并沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，將信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)抽樣真正運(yùn)用到內(nèi)審工作中來(lái)，這既無(wú)法滿(mǎn)足教育局決策層的要求，也不符合內(nèi)審工作的現(xiàn)狀。　　結(jié)合目前教育內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，利用社會(huì)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的結(jié)合，是拓展教育審計(jì)工作的重要手段之一�！　�為了滿(mǎn)足目前審計(jì)業(yè)務(wù)量和提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)索質(zhì)的需求，筆者所在的教育內(nèi)審部門(mén)采取了委托事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的形式，利用社會(huì)審計(jì)的力量，更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作。在實(shí)施過(guò)程中，我們充分了解了利用社會(huì)審計(jì)資源參與內(nèi)部審計(jì)的益處，然而也發(fā)現(xiàn)了不少弊端，下面就這些問(wèn)題進(jìn)行探討，以尋求與事務(wù)所合作更行之有效的方法。　　二、目前委托事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題　　引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作，發(fā)現(xiàn)其在實(shí)施基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作中存在以下一些問(wèn)題：　　(一)審計(jì)角度不同，工作具有局限性　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分從業(yè)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面，無(wú)疑都是行家里手，因此，他們的審計(jì)角度更側(cè)重于學(xué)校的財(cái)務(wù)收支。在審計(jì)過(guò)程中，事務(wù)所的工作人員往往花費(fèi)大量時(shí)間，針對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的完整性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性進(jìn)行抽查憑證，如學(xué)校房屋的產(chǎn)權(quán)證，各類(lèi)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)和報(bào)廢，各項(xiàng)收人和支出，發(fā)放校長(zhǎng)和教職工的工資及福利品等等。但是由于對(duì)于基礎(chǔ)教育經(jīng)濟(jì)管理方面知識(shí)的缺乏，忽視了學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為合規(guī)性檢查，如學(xué)生費(fèi)用的合規(guī)性檢查、教育局制度的遵循性核查等等。而對(duì)于基礎(chǔ)教育內(nèi)審部門(mén)來(lái)說(shuō)，這類(lèi)檢查恰恰是工作中花費(fèi)時(shí)間和精力最多、最為關(guān)注的一個(gè)部分，也就是所謂的不能觸碰的“紅線(xiàn)”，這種職業(yè)上側(cè)重點(diǎn)的不同，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作結(jié)果具有一定的局限性，容易造成應(yīng)該揭示的問(wèn)題不揭示，偏離內(nèi)部審計(jì)工作的初衷�！　�(二)出具的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)的需求有所不同　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的受眾，是組織的最高管理層，也就是教育局的領(lǐng)導(dǎo)層面。根據(jù)他們對(duì)于報(bào)告要求的不同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行修改，所使用的語(yǔ)句也是明確的，能夠充分說(shuō)明情況的，如“學(xué)校無(wú)此類(lèi)情況”等。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告，雖具有法定的證明效力，但主要是通過(guò)抽查的方法，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性和財(cái)務(wù)報(bào)表是否有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。因此，在審計(jì)報(bào)告中往往使用“審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)”、“在所有重大方面”等，較為模棱兩可的語(yǔ)句，不在報(bào)告中做出明確的結(jié)論，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，往往無(wú)法滿(mǎn)足組織最高管理層的要求。　　(三)經(jīng)濟(jì)性考慮為主，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以盈利為目的的公司。在洽談合作前，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)等必須進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)估，如審計(jì)成本過(guò)高，沒(méi)有利潤(rùn)，他們則不會(huì)接下這個(gè)項(xiàng)目。對(duì)于事務(wù)所的從業(yè)人員的要求，也是要在最小的成本下，完成高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，因此，他們只會(huì)履行在保持重要性的情況下最少的審計(jì)程序，得出必要的審計(jì)結(jié)論之后，就算大功告成了。同時(shí)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)同時(shí)開(kāi)展許多項(xiàng)目，不少?gòu)臉I(yè)人員同時(shí)負(fù)責(zé)幾個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)僅百萬(wàn)的學(xué)校在他們眼里無(wú)足輕重，往往缺乏對(duì)項(xiàng)目的責(zé)任心。他們的這種工作方式，自然無(wú)法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作要求�！　�(四)人員流動(dòng)性大，無(wú)法控制審計(jì)質(zhì)量　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員往往流動(dòng)性很大，面對(duì)長(zhǎng)期高強(qiáng)度的工作狀態(tài)，許多從業(yè)人員自然會(huì)選擇與這種工作狀態(tài)相符的回報(bào)。不少優(yōu)秀的從業(yè)人員在一家事務(wù)所工作過(guò)一段時(shí)間后，便會(huì)以此為“跳板”，向更高層次的地方發(fā)展。因此，事務(wù)所往往留不住部分優(yōu)秀的人員，只能任由他們“跳槽”，再次招聘新進(jìn)人員補(bǔ)充缺口。這種人才流失的現(xiàn)象，會(huì)給事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)很大的影響。筆者就曾經(jīng)在項(xiàng)目中，遇到這樣的情況：在一項(xiàng)臨近暑期的項(xiàng)目中，事務(wù)所派出的大部分工作人員僅僅是暑期實(shí)習(xí)的大學(xué)生，而真正的事務(wù)所從業(yè)人員僅來(lái)了一名。這樣的項(xiàng)目組人員構(gòu)成，如何能夠保證具有法定證明力的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量？　　三、提高委托事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的策略　　對(duì)于委托事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中存在的弊端和不足，我們需要認(rèn)清情況，并采取積極的態(tài)度尋找化解的方法，而不是“一托了之”�！　�(一)充分溝通，提高事務(wù)所準(zhǔn)入門(mén)檻　　進(jìn)行合作事務(wù)所招投標(biāo)時(shí)：篩選應(yīng)標(biāo)的事務(wù)所是否有合法資質(zhì)、是否有參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)、是否有誠(chéng)意滿(mǎn)足教育內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)要求等，剔除無(wú)法滿(mǎn)足要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所�！　�執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)：持續(xù)評(píng)估事務(wù)所的工作情況，確定他們是否按照內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的要求執(zhí)行，如未滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的要求，則需不斷進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，直至雙方達(dá)成共識(shí)�！　∨c事務(wù)所合作約定到期時(shí)：根據(jù)合同期內(nèi)各事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的效率、是否滿(mǎn)足審計(jì)要求、項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量等的評(píng)估結(jié)果，進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，淘汰無(wú)法滿(mǎn)足要求的事務(wù)所，進(jìn)行再次招投標(biāo)�！　�(二)事前培訓(xùn)，明確審計(jì)要求　　基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作有很明確的行業(yè)要求，因此，在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目之前，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要和充分的基礎(chǔ)教育政策、法規(guī)的培訓(xùn)，使他們盡快熟悉基礎(chǔ)教育行業(yè)和會(huì)計(jì)知識(shí)�？梢赃M(jìn)行如下工作：①匯編基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)重要的政策文件和規(guī)定，組織事務(wù)所人員學(xué)習(xí)；②例舉已完成的項(xiàng)目，描述審計(jì)中的注意事項(xiàng)和特別要求；③在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目前，明確項(xiàng)目中可能遇到的問(wèn)題，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，及時(shí)解答事務(wù)所提出的各類(lèi)問(wèn)題等等。通過(guò)不斷的總結(jié)和培訓(xùn)，逐步提高事務(wù)所的工作質(zhì)量，滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)要求。　　(三)委派聯(lián)絡(luò)員，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量　　將審計(jì)項(xiàng)目委托給事務(wù)所之后，為了對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)控，還需委派內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)聯(lián)絡(luò)員，進(jìn)駐審計(jì)項(xiàng)目組。在委派聯(lián)絡(luò)員時(shí),可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的大小、事務(wù)所的業(yè)務(wù)熟悉程度等進(jìn)行人數(shù)和人員的分配。筆者所在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在一開(kāi)始合作時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目均派出2名內(nèi)審人員進(jìn)行項(xiàng)目監(jiān)督，在此過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了不少事務(wù)所審計(jì)人員工作中的薄弱點(diǎn)，并及時(shí)從旁進(jìn)行指導(dǎo)。磨合一段時(shí)間之后，每個(gè)項(xiàng)目基本派出1名內(nèi)審人員進(jìn)駐項(xiàng)目組，在此過(guò)程中取得了良好的效果，既對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)控，也從事務(wù)所審計(jì)人員中學(xué)到了一些他們好的做法�！　�(四)主審“點(diǎn)人”，積累合作經(jīng)驗(yàn)　　經(jīng)過(guò)一系列項(xiàng)目的合作，對(duì)于事務(wù)所里的工作人員有了一定的了解之后，可以根據(jù)事務(wù)所從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)索養(yǎng)、合作意識(shí)、工作態(tài)度、責(zé)任感等對(duì)各主審進(jìn)行篩選，與事務(wù)所溝通，“欽點(diǎn)”適合合作的主審人員長(zhǎng)期合作。通過(guò)與固定人員的合作，逐步提高主審人員的工作積極性和與內(nèi)部審計(jì)工作人員的協(xié)調(diào)性，提高審計(jì)效果�！　�(五)抽查并復(fù)核審計(jì)底稿　　事務(wù)所人員對(duì)委托的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，雖然經(jīng)過(guò)了事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核，但仍須由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行必要的復(fù)核，以對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。就委托審計(jì)自身來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)引進(jìn)的事務(wù)所做出的審計(jì)工作負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為委托方，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。所有經(jīng)過(guò)事務(wù)所審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須在他們復(fù)核的基礎(chǔ)上，再一次進(jìn)行抽查和復(fù)核審計(jì)底稿工作，用具有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)視角對(duì)必要的審計(jì)底稿進(jìn)行再?gòu)?fù)核，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，進(jìn)行必要的溝通�！　�(六)適時(shí)提出改進(jìn)建議　　開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)時(shí),可以定期或不定期召集合作事務(wù)所，開(kāi)展審計(jì)工作研討會(huì)。時(shí)間可以定在階段性審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后或者每年年底，會(huì)議內(nèi)容包括各事務(wù)所在準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段等遇到的問(wèn)題和對(duì)事務(wù)所工作的意見(jiàn)和建議。在與事務(wù)所合作負(fù)責(zé)人員洽談中，達(dá)成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的共識(shí)，逐步增強(qiáng)事務(wù)所在基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行能力，形成良性循環(huán)，提高審計(jì)質(zhì)量　　(七)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)　　在前文中，已經(jīng)提出了不少在實(shí)際操作中已經(jīng)采取的與事務(wù)所溝通的措施，但筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的，是將這些措施和流程通過(guò)正式的制度進(jìn)行固化，形成一系列關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目外包的制度。制度須涵蓋從事務(wù)所的選擇，到審計(jì)項(xiàng)目的選派，直到最后出具審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)書(shū)及后續(xù)審計(jì)工作等。通過(guò)制度將流程固化，形成完整的檔案留存，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)措施　　從筆者所在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與事務(wù)所合作項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果來(lái)看，利用事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展有益，能夠使內(nèi)審人員將一部分時(shí)間用于探索更高層次的內(nèi)審工作。然而，外部審計(jì)人員工作中存在的種種問(wèn)題，造就了他們無(wú)法完全滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的工作要求，需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷溝通、協(xié)調(diào)，才能保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。如何與事務(wù)所磨合，提高審計(jì)質(zhì)量；如何更好地利用外部審計(jì)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)，拓展教育內(nèi)部審計(jì)工作，將是我們?nèi)蘸蟛粩嘌芯�、不斷探討的課題。