農(nóng)村信用社是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，從中獲得收益的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營行業(yè)。由于農(nóng)村信用社點(diǎn)多面廣，機(jī)構(gòu)分散，辦理的業(yè)務(wù)額度小、數(shù)量大，且工作人員配備不足，因而在日常業(yè)務(wù)操作過程中，往往形成有制度無落實(shí)的情形，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理存有漏洞，影響了經(jīng)營管理水平的提升，阻礙了經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，在當(dāng)前信用社如何充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的“免疫系統(tǒng)”功能作用，對完善內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的意義。　　一、“免疫系統(tǒng)”的概念及意義　　每個(gè)健康機(jī)體中都備有了一種具有防御和修復(fù)雙重功能的“免疫系統(tǒng)”，有了它，人體就能自己保護(hù)自己，自己醫(yī)治自己。簡單的說，“免疫系統(tǒng)”就是一個(gè)由細(xì)胞和有機(jī)器官構(gòu)成的網(wǎng)狀系統(tǒng)，它遍布整個(gè)人體，能自動對抗外來有害物質(zhì)，清除壞死的細(xì)胞，并摧滅可能致癌的突變細(xì)胞，時(shí)時(shí)監(jiān)控和防御外來侵襲。　　毋庸置疑，人體內(nèi)“免疫系統(tǒng)”是保證人體健康不可缺少的重要部分。同樣原理，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，是信用社健康經(jīng)營的有力保障，是其他職能管理部門不可替代的重要部分。　　二、信用社內(nèi)部審計(jì)存在問題及障礙分析　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)職能定位有待轉(zhuǎn)變。目前，信用社審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容往往涉及面大、業(yè)務(wù)量多，審計(jì)監(jiān)督僅停留在以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目標(biāo)，以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)營管理活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能，職能定位還停留在輔導(dǎo)層面。對重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)事項(xiàng)的監(jiān)督力度不夠，且多以事后監(jiān)督為主，只能被動接受暴露出來的風(fēng)險(xiǎn)。正如人體內(nèi)缺少了“淋巴細(xì)胞”這一重要組成部分，重點(diǎn)部位就得不到監(jiān)控，“免疫系統(tǒng)”就不能及時(shí)對有害物質(zhì)進(jìn)行預(yù)警�！　。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍狹窄。信用社內(nèi)部審計(jì)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，對指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識和必要的了解。內(nèi)部審計(jì)人員也主要是對財(cái)務(wù)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、借款合同等資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查，而對業(yè)務(wù)之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域，卻并沒有很深地涉及到，如在審查借款合同時(shí)，往往只是對合同相關(guān)要素否齊全、項(xiàng)目是否齊全、金額是否正確等做出檢查，而對貸款定價(jià)、貸款額度、貸款周期的合理性、科學(xué)性往往不做深入分析，把這些排除在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容之外，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)內(nèi)容單一，尚未從重防弊的圈子里跳出來，提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。就如“白血球”對身體巡邏不全面，有害物質(zhì)不能被全面發(fā)現(xiàn)與摧毀，危害身體健康因素不能被充分揭露，“免疫系統(tǒng)”的作用不能正常發(fā)揮�！　。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待完善。部分人員不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)營管理過程中的作用，甚至認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督防礙了正常業(yè)務(wù)的開展，再加之溝通不到位，聯(lián)系渠道不暢通，缺乏和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，致使審計(jì)成果運(yùn)用程度不高，效果不理想，同質(zhì)同類問題履查履犯，內(nèi)部控制得不到完善，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力得不到提高。恰似幾種擔(dān)當(dāng)特殊職責(zé)的免疫細(xì)胞，如果沒有一起構(gòu)成人體強(qiáng)大的防御系統(tǒng)，不能協(xié)調(diào)免疫系統(tǒng)和人體其他系統(tǒng)的活動，身體就沒有能力抵御入侵者，健康不能保障�！　。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置不合理。目前，信用社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)存在結(jié)構(gòu)組成不合理、個(gè)體素質(zhì)不高兩方面的欠缺。一是信用社審計(jì)隊(duì)伍中人才資源單一，未能優(yōu)化配置。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須配備信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員和各種復(fù)合技術(shù)人才。二是個(gè)體素質(zhì)不高。多數(shù)審計(jì)人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)技能訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作分析、確認(rèn)、咨詢、評價(jià)能力不足，跟不上信用社快速發(fā)展的需要，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。這就是為什么免疫細(xì)胞們要經(jīng)由胸腺“受訓(xùn)”后，才能識別某種特定入侵者，“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能才能有效發(fā)揮一樣，只有審計(jì)人員素質(zhì)得到有效提升，才能保證審計(jì)工作正常開展，才能保障信用社健康發(fā)展�！　∪�、信用社發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的途徑和措施　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新方式，把握重點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督定位遏制功能。人體內(nèi)“免疫系統(tǒng)”中的“淋巴細(xì)胞”， 是可以記憶如何保護(hù)身體的特殊細(xì)胞，主要對人體重點(diǎn)部位進(jìn)行監(jiān)控，信用社內(nèi)部審計(jì)也是如此�！　∫酝�，我們對重要業(yè)務(wù)進(jìn)行的各類審計(jì)，多數(shù)是事后監(jiān)督且以查賬為主。對事前、事中等實(shí)施過程存在審計(jì)盲區(qū)，難以保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難避免，審計(jì)監(jiān)督效果不理想。實(shí)行“定位遏制”的審計(jì)監(jiān)督，是對重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。如，某聯(lián)社在對信貸管理進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)時(shí)，對貸款發(fā)放前的調(diào)查、審查等環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，針對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，這有利于對貸款情況準(zhǔn)確把握和監(jiān)督，把違紀(jì)違規(guī)遏制在萌芽狀態(tài)；有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問題，提高審計(jì)質(zhì)量，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。從目前部分信用社審計(jì)情況看，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)注重對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，但多數(shù)局限在貸款發(fā)放后的使用環(huán)節(jié)，對貸前調(diào)查和審查環(huán)節(jié)還缺乏評價(jià)和監(jiān)督。因此，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式，加強(qiáng)對重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，是信用社內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必須面對和解決的問題。　�。ǘ�）拓展職能，成果運(yùn)用，構(gòu)建全方位審計(jì)監(jiān)督體系。人體“免疫系統(tǒng)”中，骨髓是一個(gè)主要免疫器官，它生產(chǎn)出的“白血球”在全身各處巡邏，并能發(fā)現(xiàn)與摧毀有害物質(zhì)。　　內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)決定了審計(jì)具有監(jiān)督面廣且具有綜合性監(jiān)督的特點(diǎn)。要真實(shí)所映信用社在經(jīng)營管理過程中存在的問題和不足，為管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)無處不在、在之不能、戰(zhàn)之能勝的防控作用，就要求審計(jì)部門和審計(jì)人員必須采取有力、有效措施，提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)監(jiān)督力度，為信用社健康發(fā)展保駕護(hù)航。一方面，要高質(zhì)量、深層次地完成審計(jì)檢查項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)是結(jié)合當(dāng)前信用社中心工作和經(jīng)營管理的重點(diǎn)來進(jìn)行立項(xiàng)，多數(shù)是關(guān)系到信用社經(jīng)營管理過程中的大事，不僅要在查深、查透問題上下工夫，關(guān)鍵是對產(chǎn)生問題的原因，進(jìn)行科學(xué)分析，找準(zhǔn)問題癥結(jié)所在，提出解決問題的意見和有價(jià)值的管理建議，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。另一方面，要結(jié)合審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)化管理缺陷造成違規(guī)違法問題的查處。審計(jì)實(shí)踐表明，多數(shù)審計(jì)仍處于查賬論賬、糾錯(cuò)防弊的范疇，查處深度和廣度不夠。因此審計(jì)監(jiān)督必須著重查處因管理不當(dāng)，造成的重大違規(guī)違法問題，分析原因，提出行之有效的審計(jì)建議。另外，要結(jié)合內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，在開展常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)的開展專項(xiàng)審計(jì)。例如，某聯(lián)社通過開展銀企對賬專項(xiàng)審計(jì)，對銀企對賬環(huán)節(jié)制度建設(shè)方面存在的問題進(jìn)行分析和梳理，有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和制度漏洞，針對人員設(shè)置、人員分工及對賬方式等方面提出合理化建議，促使相關(guān)職能管理部門修定完善銀企對賬管理辦法，最終實(shí)現(xiàn)控制操作風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，將審計(jì)成果有效運(yùn)用到內(nèi)部控制制度建設(shè)中來�！　。ㄈ�）強(qiáng)化措施，多方聯(lián)動，營造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。在人體“免疫系統(tǒng)”中還有幾種擔(dān)當(dāng)特殊職責(zé)的免疫細(xì)胞，這些不同的免疫細(xì)胞一起構(gòu)成了人體強(qiáng)大的防御系統(tǒng)，使每一個(gè)入侵者都“望而生畏”。而且，免疫細(xì)胞能產(chǎn)生好幾種激素，協(xié)調(diào)免疫系統(tǒng)和人體其他系統(tǒng)的活動，保護(hù)我們免受外來物質(zhì)的侵害，維持身體健康�！　⌒庞蒙缏毮芄芾聿块T監(jiān)督和審計(jì)部門監(jiān)督是信用社經(jīng)營管理過程中“免疫系統(tǒng)”的主體。信用社內(nèi)部審計(jì)工作是檢驗(yàn)工作質(zhì)量和工作成效的重要部門，綜合性強(qiáng)，涉及面廣，比其他管理監(jiān)督部門更具有全面性，具有主導(dǎo)作用，因?qū)徲?jì)查處的有些問題，往往與職能管理部門的履職情況有直接關(guān)系。審計(jì)部門除加大查處力度、加強(qiáng)綜合分析、提出解決問題的意見和建議，還要對涉及職能管理部門監(jiān)督不到位的問題，進(jìn)行橫向協(xié)調(diào)解決。如通過建立審計(jì)成果反饋與溝通平臺，創(chuàng)造和諧氛圍的有效工具，組織召開審計(jì)分析報(bào)告交流會，不定期的進(jìn)行審計(jì)成果總結(jié)、分析和匯報(bào)，向高級管理層和條線管理部門反饋內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，提出整改建議和完善措施，對經(jīng)營管理水平的提升起到了積極的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，審計(jì)部門也可以根據(jù)實(shí)際需要，與相關(guān)職能管理部門聯(lián)合，進(jìn)行專項(xiàng)檢查，成為互相支持、相乎協(xié)助的兄弟部門，使審計(jì)的械桿作用得到有效發(fā)揮。職能部門是內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者，而審計(jì)作為制度監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)該支持各職能部門把好第一道關(guān)，協(xié)助督促他們更好完成內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督者的工作。這樣通過各部門的全方位聯(lián)動，真正做到“互通信息、各負(fù)其責(zé)、各司其職、密切配合、協(xié)同監(jiān)督”，不僅有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效、快速解決問題，而且能緩解審計(jì)任務(wù)重且審計(jì)力量不足的矛盾�！　。ㄋ模┮匀藶楸�，強(qiáng)化培訓(xùn)，營造良好審計(jì)隊(duì)伍成長環(huán)境。位于心臟上部的胸腺是“免疫系統(tǒng)”另一個(gè)重要的組成部分，它是免疫細(xì)胞們的“訓(xùn)練中心”，經(jīng)由胸腺“受訓(xùn)”后免疫細(xì)胞能識別某種特定入侵者�！　�審計(jì)實(shí)踐表明，擁有一支業(yè)務(wù)精湛、品質(zhì)好、素質(zhì)強(qiáng)的高水平審計(jì)人才隊(duì)伍和具有強(qiáng)大合力的審計(jì)力量是深化信用社內(nèi)部審計(jì)的根本所在，是高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)的有力保障。應(yīng)高度重視審計(jì)人員培養(yǎng)工作，堅(jiān)持“以人為本”的指導(dǎo)思想，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化培訓(xùn)措施，將一批品質(zhì)好、素質(zhì)強(qiáng)、學(xué)歷高的優(yōu)秀人員選拔到審計(jì)崗位上來，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)。制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，學(xué)習(xí)最新出臺的政策、理論及相關(guān)的法律法規(guī)等，提高政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，增強(qiáng)組織觀念、紀(jì)律觀念和法制觀念，打造一支務(wù)實(shí)、高效、清廉、敬業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。通過采取在崗自學(xué)與組織培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，在鼓勵(lì)員工參加自學(xué)考試、函授學(xué)習(xí)的同時(shí)，積極組織參加各種崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證審計(jì)人員具備相匹配的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識和技能，做到人員與崗位相匹配，確保正確履行崗位職責(zé)、合規(guī)操作、兌現(xiàn)責(zé)權(quán)。三是強(qiáng)化崗位問責(zé)制。實(shí)行審計(jì)崗位責(zé)任制，對審計(jì)人員進(jìn)行崗位分工，要求審計(jì)人員充分履職，增強(qiáng)職業(yè)道德，積極發(fā)揮主觀能動性。同時(shí)，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目承諾制，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)人員簽定承諾書，真實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，保證審計(jì)質(zhì)量。四是建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制。建立和健全一整套科學(xué)的人才儲備機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。營造良好的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成長環(huán)境，既需要正規(guī)有序的管理機(jī)制加以約束和引導(dǎo)，也需要有良好的社會輿論環(huán)境加以培養(yǎng)和愛護(hù)，建立一個(gè)有利于審計(jì)人才成長的長效機(jī)制。例如，拓寬審計(jì)人員的培養(yǎng)渠道，推舉優(yōu)秀審計(jì)人員擔(dān)任重要崗位職務(wù)，充分體現(xiàn)企業(yè)良好的培育精神、健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化理念，提高全體員工的職業(yè)操守和誠信意識，建立全體員工充分履行其職責(zé)的環(huán)境。