建筑裝飾工程是指在建筑物或構(gòu)筑物表面，用各種裝飾材料進行局部或全部修飾、打扮、點綴的一種藝術(shù)再創(chuàng)作活動。近年來，人們對裝飾要求的興趣有增無減，裝飾工程造價在整個建安工程中的比重也越來越大。事實上，裝飾工程決算中往往存在著很大的差異，高估冒算現(xiàn)象屢見不鮮，這種狀況長期得不到糾正，不利于提高投資效益，不利于節(jié)約建設(shè)資金，因此，裝飾工程竣工決算審計就顯得尤其重要。　　審計人員在執(zhí)行裝飾工程竣工決算審計時，認真分析其產(chǎn)生差異的原因，實施相應的糾正措施，是降低審計風險、提高審計質(zhì)量的主要途徑�，F(xiàn)就此問題談一點體會，與同仁們共同探討�！　∫�、裝飾工程竣工決算差異分析　　產(chǎn)生裝飾工程竣工決算差異的原因是多方面的，其中施工合同簽訂不慎和裝飾工程本身特點所引起的原因是最為常見的，現(xiàn)分析如下：　　1．裝飾工程施工合同簽訂不慎　　裝飾工程施工合同是合同雙方為完成商定的建筑裝飾工程項目，明確雙方權(quán)利和義務的協(xié)議。裝飾工程施工合同簽訂的嚴密與否，將直接影響工程造價，較常見的問題有以下幾種：　　合同條款不嚴密，造成決算造價虛增。有些合同用詞含糊，條款之間不相一致，甚至出現(xiàn)前后矛盾。比如在“合同形式”條款中雖明確為固定總價合同，一次包死，竣工決算時不得調(diào)整，但在“竣工結(jié)算”條款中又寫明主材價格在竣工決算時按市場價格計算，結(jié)果原來的固定總價合同就變成了可調(diào)總價合同。實際上，合同應注明只有未定材料的價格在決算時才能按市場價格調(diào)整，這樣，前后就不矛盾了，而且也反映了合同的本意�！　『贤瑑�(nèi)容不完整，形成竣工決算漏洞。合同內(nèi)容主要包括標的、數(shù)量、質(zhì)量、價格等要素，由于合同不完整，或規(guī)定不明確，容易發(fā)生合同糾紛。如有些裝飾工程在招標時，部份材料價格無法確定，形成暫定價格�？⒐�決算時，這些暫定材料如何定價，能不能計取管理費及如何計取等，這些本應在施工合同中明確的，卻往往被疏忽了，在施工過程中，又沒有就這些事項達成補充協(xié)議，使得審計人員無法正確定價，導致審計質(zhì)量下降�！　∧壳�，由于建筑市場上競爭激烈，施工企業(yè)為了爭到項目，不惜低價中標，在竣工決算時又力求追補損失，從而形成竣工決算差異。　　2．裝飾工程本身特點千變?nèi)f化　　圖紙內(nèi)容不全，施工可變性大。大多數(shù)裝飾設(shè)計主要是體現(xiàn)裝飾效果，圖紙一般不包括細部設(shè)計，施工單位施工時往往憑經(jīng)驗施工，或是根據(jù)實際情況臨時確定細部構(gòu)造，施工可變性大，不確定因素較多。由于竣工決算審計屬事后控制，是在一切都既成事實的前提下進行亡羊補牢式的行為。圖紙內(nèi)容不全，細部結(jié)構(gòu)不詳，致使審計人員在審計時，無法確認其內(nèi)部材料和施工要求，增加審計難度，審計質(zhì)量難于得到保證�！　〔牧掀贩N繁多，價格差異巨大。主材費用是影響裝飾工程造價的最重要部分。由于裝飾材料紛繁復雜，往往因質(zhì)地、產(chǎn)地、規(guī)格等的不同而存在較大的價格差異，即使是同一種材料也會因采購時間或供貨渠道不同，其價格差異也相當之大。裝飾材料的這種特點，很容易使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時，以次充好、以低檔品代替高檔品，用高價列入決算，如果審計人員對材料的性能、用途、價格不了解，或知之甚少，極有可能失誤，導致審計結(jié)果失實�！　⊙b飾工藝先進，定額相對滯后。近年來，人們不斷追求富有民族特色和地方色彩的裝飾效果，千變?nèi)f化的裝飾效果必然導致裝飾工藝的不斷發(fā)展，高檔的寫字樓和富麗堂皇的星級賓館是體現(xiàn)現(xiàn)代裝飾工藝水平的最好證明。裝飾工藝的迅速發(fā)展使得現(xiàn)行定額相對滯后，致使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時重復套用定額或隨意組價，甚至靠拍腦袋估價列入，擅自抬高造價，而審計人員也由于缺少相應定額標準，對定額缺項部份子目，常常束手無策，從而帶來一定審計風險�！　∩婕岸�額較多，套用定額隨意。裝飾工程可分為單獨裝飾和二次裝飾，其中二次裝飾指已竣工交付使用的原有建筑物，為改善環(huán)境質(zhì)量或提高使用功能，對墻壁六面體重新裝飾處理的工程。編制二次裝飾工程決算時，同時要使用裝飾定額、修繕定額及安裝定額，三冊定額之間的關(guān)系很容易混淆。雖然不同的定額其適用性不同，但施工企業(yè)的預算人員在套用定額時往往就高不就低，決算差異隨之產(chǎn)生�！　《�．裝飾工程竣工決算審計措施　　1．認真實施裝飾工程合同審計　　裝飾工程合同有總價合同、單價合同和成本加酬金合同等幾種，目前建筑市場上以固定總價合同居多。審計人員在審計伊始，首先要對合同中以下問題進行詳細分析：　　合同條款是否合法，簽訂程序是否合規(guī)，雙方的責任、權(quán)利與義務是否明確；施工合同與招標投標文件對照，是否有違反招標文件的條款；施工合同的內(nèi)容是否完整，用詞是否明晰；　　合同中哪些內(nèi)容是包定的，哪些是開口子的，管理費用的取定、人工工資單價、優(yōu)惠承諾等等是否明確；合同中的質(zhì)量要求和實際質(zhì)量是否相符等。　　審計人員在合同審計過程中，特別要注意對審計程序、審計方法、審計深度的把握。如發(fā)現(xiàn)問題，應及時向有關(guān)部門反映，并建議合同當事人進行調(diào)整，以保證審計結(jié)果的可靠性�！　�2．經(jīng)常搜集裝飾材料市場價格　　裝飾工程中，材料品種的千變?nèi)f化常常使審計人員應接不暇。有的裝飾材料如果沒有經(jīng)過仔細比較，僅靠審計人員的目測，是無法知道其產(chǎn)地的，產(chǎn)地不同，價格也不同。對于新型裝飾材料，可能更生疏，而有關(guān)部門發(fā)布的信息價由于產(chǎn)地、品牌的不同，也難以參考。為準確核定材料價格，減少審計失誤，需要審計人員經(jīng)常去建材市場作調(diào)查，了解各種裝飾材料的市場變動情況。對眾多材料的性能、價格、產(chǎn)地等要反復詢問，多作比較以加深印象，并作詳細記錄，這樣對材料就有了感性的認識，通過逐步結(jié)累，形成一定量的信息庫，從而提高審計質(zhì)量。　　3．通過實地勘查掌握第一手資料　　對于決算中存在的差異，審計人員必須而且應當努力去糾正，最好的方法是結(jié)合實際到裝飾現(xiàn)場進行實地勘查。第一、通過現(xiàn)場勘查，可以為準確核實工程量掌握第一手資料，為后階段工作提供準確數(shù)據(jù)；第二、審計人員可以利用竣工圖紙與工程實際狀況仔細核對，找出其存在的差異，觀察實際使用材料是否與決算所列材料一致，避免出現(xiàn)代用品，提高審計的準確性。如果條件允許，審計人員最好在施工過程中不定期地到施工現(xiàn)場抽查，取得所用材料的材質(zhì)、實際施工的方法等與工程審計有關(guān)的資料，特別象裝飾造型、花飾點綴等項目根本就沒有相應定額可套用，而通過實地勘查，即可以掌握隱蔽工程的做法和細部構(gòu)造等的資料，又可為審計無定額標準套用的工程子目價格提供客觀依據(jù)，保證審計結(jié)果的真實性�！　�4．努力提高審計人員綜合素質(zhì)　　審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著舉足輕重的作用，努力提高審計人員的綜合素質(zhì)是降低審計風險、保證審計質(zhì)量的重要保證。合格的審計人員必須具備嫻熟的專業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)道德；能自覺遵守審計紀律，嚴格按程序、按規(guī)范操作；具有一定的協(xié)調(diào)能力和談判技能并有豐富的審計經(jīng)驗。審計人員在竣工決算審計前要有一種專業(yè)上的判斷，從大的方面判斷送審決算的準確度。在審計過程中，嚴格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進行審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)決算中存在的具體問題和錯誤，對于技術(shù)上的疑難問題，要詳細記錄下來，必要時去權(quán)威部門聽取他們的解釋和意見，取得可靠的定價依據(jù)。　　以上所作的分析和審計措施，雖然是最常見的，但要真正做到還需有關(guān)方面的積極配合和努力。近幾年來，從我們所審計的裝飾工程竣工決算來看，其核減率一直居高不下，正如前面所述，竣工決算審計屬事后控制，有些造價的虛增，實際上在簽訂合同時就已經(jīng)存在，由于合同具有相應的法律效力，有些問題已是不可逆轉(zhuǎn)。從控制裝飾工程造價、減少工程決算差異的角度來說，審計人員應自簽訂合同時提前介入，實行跟蹤審計，以收到更好的效果。