審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評價(jià)也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2001年在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2000年6月召開的第59屆年會對內(nèi)部審計(jì)的定義則是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益。”內(nèi)部審計(jì)的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢。但是新定義出現(xiàn)后，理論界一些人認(rèn)為，當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到增值型審計(jì)了，似乎為組織增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的唯一目標(biāo)，而檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性這一職能也似乎從內(nèi)部審計(jì)的視野中消失了。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)有失偏頗，甚至?xí)�引起�?yán)重誤導(dǎo)。對新的內(nèi)部審計(jì)定義應(yīng)該從以下幾方面來全面理解�！　∫�、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境變化導(dǎo)致了新定義　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應(yīng)的對內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。新定義是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會順應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界提供的發(fā)展指南�！　�1、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大　　90年代后，西方國家企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)普遍加大。主要因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國際化經(jīng)營擴(kuò)張戰(zhàn)略引起的兼并收購和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，所有這些業(yè)務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易更加多樣化復(fù)雜化了，而相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)難以同步實(shí)施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計(jì)的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評價(jià)和幫助改進(jìn)企業(yè)的“風(fēng)險(xiǎn)管理”�！　�2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變　　西方國家為促進(jìn)競爭提高經(jīng)濟(jì)活力實(shí)行的放松管制運(yùn)動和隨之而來的企業(yè)兼并浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補(bǔ)償計(jì)劃，董事會職能和結(jié)構(gòu)的變化，機(jī)構(gòu)投資者放棄消極投資開始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵(lì)等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評價(jià)機(jī)制，如何對企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計(jì)必須解決的問題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評價(jià)和幫助企業(yè)改進(jìn)“治理程序”�！　�3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組　　適應(yīng)以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)競爭力，紛紛進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔(dān)。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價(jià)值、增強(qiáng)競爭力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計(jì)的目的是“為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，突出其在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用�！　《�、新定義的主要內(nèi)容要素及變化　　內(nèi)部審計(jì)新定義的內(nèi)容十分豐富，主要要素包括：①內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢活動”。這一認(rèn)識比國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會59屆年會提出的“確認(rèn)與咨詢活動”似乎進(jìn)了一步，用“保證工作”來代替“確認(rèn)”，說明它更強(qiáng)調(diào)保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而“確認(rèn)”則側(cè)重于證明會計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性與合法性。②內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：是為本機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。這與80年代美國內(nèi)部審計(jì)提出的三個(gè)服務(wù)的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計(jì)要為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，否則內(nèi)部審計(jì)就沒有存在的必要。這是因?yàn)�，建立企業(yè)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益，因此企業(yè)必須不斷增加自身的價(jià)值，為利益相關(guān)者謀求利益，同時(shí)也維系利益相關(guān)者的信心。增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)組成部分來共同實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、識別并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創(chuàng)造價(jià)值可能產(chǎn)生更深刻的見解。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將這些有價(jià)值的信息以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，為相應(yīng)的經(jīng)營管理人員提供幫助。內(nèi)部審計(jì)新定義據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì)活動的價(jià)值主張，要求其在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為組織增加價(jià)值服務(wù)，也就順理成章了。表面上看，它與59屆年會的提法（改進(jìn)工作質(zhì)量和提高效益）并無多大差別，但“增加價(jià)值”比“提高效益”要具體得多，聯(lián)想到西方國家近些年提出的考核企業(yè)效益的EVA指標(biāo)，這里的“增加價(jià)值”顯然是增加企業(yè)的EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）。同時(shí)用“提高運(yùn)作效率”來代替“改進(jìn)工作質(zhì)量”也是意味深長的。③內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：是對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，而不僅僅是以前提出的只對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。可見內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容比以前大大拓寬了，這反映出內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任更重、地位更高了。④內(nèi)部審計(jì)的方法：是運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。毫無疑問，要完成上述重要的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，而不是零散的和隨心所欲的，所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計(jì)抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)評估方法和內(nèi)部控制方法等等。⑤內(nèi)部審計(jì)的主要職能:評價(jià)和咨詢。通過評價(jià)和咨詢職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)——增加價(jià)值。⑥內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn):獨(dú)立和客觀。內(nèi)部審計(jì)要完成以上任務(wù)，必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)才能做到客觀的評價(jià)。因此，獨(dú)立是客觀的保證�！　∪�、正確理解“保證工作”和“增加價(jià)值”　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為一種保證工作和咨詢活動，目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，那么如何理解“保證工作”和“增加價(jià)值”？它是否就是有些人理解的內(nèi)部審計(jì)在今后只搞績效審計(jì)不搞財(cái)務(wù)審計(jì)了呢？或者說內(nèi)部審計(jì)只有評價(jià)和咨詢職能而沒有監(jiān)督職能了呢？回答應(yīng)該是否定的。理由有三�！　∑湟�，繼續(xù)搞好財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)目標(biāo)決定的，不斷發(fā)生的世界性財(cái)務(wù)丑聞為此作了反證。我們認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)放到效益審計(jì)上來，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，但是不等于只搞效益審計(jì)，而不搞或放棄財(cái)務(wù)審計(jì)。道理很簡單，審計(jì)基本原理告訴我們，審計(jì)的基本目標(biāo)是審查經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和有效。這里，人們往往忽視了為什么把真實(shí)和合法兩個(gè)目標(biāo)放在前面，其實(shí)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才談得上效益。近兩年西方國家暴露出來的安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞無不有力地說明了這一點(diǎn)。由于會計(jì)信息的虛假，使廣大投資人的利益受到損失和侵害，不但使公司股價(jià)一落千丈，甚至導(dǎo)致公司的破產(chǎn)和倒閉，企業(yè)都沒有了，哪里還有效益和增加價(jià)值可言！這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把真實(shí)性合法性作為首要目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，我們理解，定義中的“保證工作”應(yīng)該包括兩層含義。其一是保證本單位會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，其二是保證實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——增加價(jià)值�！　∑涠�，獨(dú)立性特點(diǎn)主要是針對具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。內(nèi)部審計(jì)新定義中再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門為什么要獨(dú)立于被審計(jì)單位之外？就是因?yàn)樗�要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)，以便客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而只搞效益審計(jì)，只搞評價(jià)和咨詢工作，那內(nèi)部審計(jì)就不是審計(jì)、內(nèi)審部門就不是審計(jì)部門，而應(yīng)該為它正名為內(nèi)部咨詢部門（機(jī)構(gòu)）或評價(jià)部門，這個(gè)部門是否獨(dú)立就無所謂了，它可以是獨(dú)立的，也可以是不獨(dú)立的，可以放在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，也可以放在公司辦公室下或公司決策部門下�？梢姡�新定義中一如既往地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，說明即使在西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)中，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)所占用的資源（人力、時(shí)間等）大大下降，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)審計(jì)的根本�！　∑淙�，新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱紅皮書，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月版，下文所注頁碼均為該書的頁碼）中仍有許多財(cái)務(wù)審計(jì)和舞弊審計(jì)的條款與內(nèi)容，說明財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一。下面我們摘錄一些條款來證明�！　�——在《在評價(jià)合規(guī)項(xiàng)目時(shí)的法律考慮》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：“合規(guī)項(xiàng)目（審計(jì)）可以協(xié)助機(jī)構(gòu)防止雇員過失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并打擊雇員的故意違法亂紀(jì)行為，還可以……確定董事和高級職員的責(zé)任，創(chuàng)建并加強(qiáng)機(jī)構(gòu)身份并決定懲罰性賠償?shù)暮线m性……，促進(jìn)合規(guī)項(xiàng)目的有效執(zhí)行。”　　——在《對控制過程的評價(jià)和報(bào)告》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：內(nèi)部審計(jì)部門的這種評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括“財(cái)務(wù)與運(yùn)營信息的可靠性與完整性；運(yùn)營的效果與效率；資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況；對法律、法規(guī)與合同的遵守情況。”同時(shí)，這四項(xiàng)評價(jià)內(nèi)容又在《對控制過程的充分性進(jìn)行評價(jià)》標(biāo)準(zhǔn)中一字不漏地重復(fù)出現(xiàn)�！　�——在《分析與評價(jià)》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：分析性審計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：“意外差異；潛在的錯(cuò)誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異�；虿恢貜�(fù)發(fā)生的交易或事件。”接著，該標(biāo)準(zhǔn)還指出：“當(dāng)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評價(jià)這些結(jié)果或關(guān)系。……如果此類結(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明存在潛在錯(cuò)誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴(yán)重情形。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將這些通過分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的、無法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報(bào)給合適層次的管理人員。”　　——在《記錄信息》標(biāo)準(zhǔn)中，規(guī)定“如果內(nèi)部審計(jì)師正在報(bào)告財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)工作底稿中記載會計(jì)記錄是否與此財(cái)務(wù)信息一致”　　——在《發(fā)現(xiàn)舞弊》標(biāo)準(zhǔn)中指出，“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有充分的知識，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象”，“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。”并列舉了10多種舞弊的范例，提出了舞弊對公司形象的影響，即“舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已年產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響。”。　　以上這些簡短的引述中我們完全可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對真實(shí)性合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)是十分關(guān)注的，并詳細(xì)規(guī)定了舞弊審計(jì)的方法和程序。雖然他們往往用“評價(jià)”一詞來解釋內(nèi)部審計(jì)，并作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能，但是我們從以上引述中不難發(fā)現(xiàn)，“評價(jià)”中包含了濃重的“監(jiān)督”意義。本來，審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評價(jià)也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。?