近年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，股份制企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分。切實(shí)加強(qiáng)股份制企業(yè)審計(jì)，也成為我們審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。本文試結(jié)合股份制企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐，從五個(gè)方面對(duì)深化和完善股份制企業(yè)審計(jì)做一些粗淺的探討�！　∫�、股份制企業(yè)的涵義及組織形式　　股份制企業(yè)也稱股份公司，是指全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，股份在規(guī)定的條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓，但不得退股。股份制企業(yè)組織形式有多種類型，我國股份制企業(yè)的組織形式主要有四種類型：股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份制集團(tuán)公司和股份合作制，其中：股份有限公司和有限責(zé)任公司是股份制企業(yè)的典型模式。　　二、股份制企業(yè)存在的主要問題及原因　　從近幾年股份制企業(yè)審計(jì)的情況看，股份制企業(yè)在改制及會(huì)計(jì)核算方面，存在的主要問題有：　�。ㄒ唬┙亓羰杖�，私設(shè)“小金庫”。部分股份制企業(yè)為了局部利益，采取對(duì)預(yù)收的賬款、出售固定資產(chǎn)收入和接受贊助不入賬、虛列財(cái)務(wù)支出及重復(fù)報(bào)銷等方式轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”，用于吃喝招待、送禮、發(fā)放獎(jiǎng)金福利、出國費(fèi)用以及報(bào)銷各種名目的不合理開支等。這種行為不僅破壞了正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，造成國有資產(chǎn)損失浪費(fèi)，也敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣�！　。ǘ�）違反會(huì)計(jì)核算原則，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一是不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和成本費(fèi)用，多計(jì)或少計(jì)收入、任意提取和攤銷預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。二是不堅(jiān)持配比原則，混淆本期與上期、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本和費(fèi)用。三是故意混淆收益性支出和資本性支出，造成資產(chǎn)與損益不實(shí)。四是將企業(yè)不能消化的費(fèi)用和成本擠入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，使長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶成為企業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、蓄水池。五是不按制度規(guī)定及時(shí)處理壞賬損失。許多單位將已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款長(zhǎng)期虛掛，不予轉(zhuǎn)銷。六是關(guān)聯(lián)交易不公平，通過資產(chǎn)租賃、購銷業(yè)務(wù)等手段，將集團(tuán)的利益轉(zhuǎn)移到上市公司，提高上市公司的每股收益�！　。ㄈ�）資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)。一是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)未進(jìn)行定期盤點(diǎn)，資產(chǎn)盤盈、盤虧未進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。二是對(duì)存在潛在損失的資產(chǎn)未計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備。三是對(duì)具有控股地位的長(zhǎng)期投資未按權(quán)益法核算�！　。ㄋ模┤我馓撛鎏摐p債務(wù)。虛增負(fù)債主要是部分企業(yè)為了隱瞞收入而將收入掛往來賬戶造成的。虛減負(fù)債則主要是部分效益較差企業(yè)不按規(guī)定計(jì)提工資、職工福利等有關(guān)費(fèi)用造成的，有的企業(yè)人為不計(jì)提有關(guān)稅費(fèi)也造成虛減負(fù)債�！　。ㄎ澹┧�有者權(quán)益核算不實(shí)。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)國有資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值不真實(shí)，存在漏評(píng)、低估資產(chǎn)問題；二是將國有企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)用于股份制改造，將大量的不良資產(chǎn)及債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給國有公司；三是部分法人股、職工股投資資本不到位，只享受投資收益，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；四是稅后利潤(rùn)不按規(guī)定的順序和比例進(jìn)行分配等�！　。�六）信息披露違反規(guī)定。特別是上市公司在對(duì)外披露信息存在虛假披露問題。一是混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，將其他業(yè)務(wù)收入納入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算；二是內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易披露不全面，對(duì)內(nèi)部不公平的交易未進(jìn)行披露；三是改變募股資金用途未對(duì)外公布。　　分析股份制企業(yè)存在上述問題的原因， 主要有六點(diǎn)：　�。ㄒ唬�法規(guī)不健全。我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初具規(guī)模，但有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度及準(zhǔn)則之間，仍存在許多矛盾之處，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，在具體執(zhí)行過程中仍不易把握，給一些股份有限公司粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量留下空間�！　。ǘ�）會(huì)計(jì)理論不完善。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的狀況。如謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，使會(huì)計(jì)信息帶有了估計(jì)成分，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性�！　。ㄈ�）外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于受職權(quán)、范圍、人員、經(jīng)費(fèi)等方面的限制，工作重點(diǎn)各有側(cè)重，缺乏全面監(jiān)督。另外，監(jiān)督機(jī)關(guān)普遍存在對(duì)企業(yè)處罰較重，對(duì)個(gè)人處理較輕的問題，使造假者得到了好處，而投資者和債務(wù)人承擔(dān)損失和風(fēng)險(xiǎn)�！　。ㄋ模├�益驅(qū)動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，偷逃稅費(fèi)，搞“兩套報(bào)表”、“兩本賬”，“年底調(diào)控”，私設(shè)“小金庫”，大搞短期行為，使會(huì)計(jì)核算失真�！　。ㄎ澹�會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。　�。�六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控管理制度。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平差，責(zé)任心不強(qiáng)等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債損益失真�！　∪�、股份制企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)　　股份制企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容，主要指股份制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容。它是由股份制企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象所決定的，股份制企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是股份制企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)要素。重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。具體包括：　�。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)審計(jì)。股份制企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。其重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容包括：一是查證企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目是否確實(shí)存在，主權(quán)是否確屬企業(yè)所有，判斷其余額的真實(shí)性和正確性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性；二是查明企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性，重點(diǎn)應(yīng)了解企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合歷史成本原則和計(jì)價(jià)方法的前后一致性原則；三是查明企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目增減變動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保證企業(yè)資產(chǎn)的增值；四是審查企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)企業(yè)完善資產(chǎn)的內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)的管理；五是揭露企業(yè)在資產(chǎn)的取得、使用方面存在的差錯(cuò)和弊端，糾正錯(cuò)誤，嚴(yán)懲違法亂紀(jì)行為。　�。ǘ�）企業(yè)負(fù)債審計(jì)。股份制企業(yè)負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要用企業(yè)資產(chǎn)或勞務(wù)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容包括：一是審查所有負(fù)債是否均已入賬，有無遺漏，虛設(shè)隱瞞事項(xiàng)。二是審查賬務(wù)處理的正確性、合規(guī)性。所有負(fù)債事項(xiàng)，都應(yīng)按規(guī)定的賬務(wù)處理程序，予以恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)、分類、核準(zhǔn)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)記錄，進(jìn)行賬務(wù)處理，且使之適當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上�！　。ㄈ�）所有者權(quán)益的審計(jì)。所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入股本，以及在經(jīng)營(yíng)過程中形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。其審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容包括：一是驗(yàn)證股本授權(quán)人及其數(shù)量增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性、正確性；二是確定公積金的形成或提取及使用的真實(shí)性、正確性和合法性；三是審查本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的真實(shí)性、合理性�！　。ㄋ模┢髽I(yè)損益審計(jì)。損益是股份制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的貨幣表現(xiàn)，包括收人、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)內(nèi)容。損益審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括：一是審計(jì)營(yíng)業(yè)收人是否真實(shí)、完整，制止企業(yè)隱瞞營(yíng)業(yè)收入；二是審查成本計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用開支范圍是否合法，有無亂擠亂攤成本費(fèi)用或少計(jì)成本費(fèi)用，掛賬不攤等現(xiàn)象或問題；三是審查企業(yè)應(yīng)納稅金的計(jì)算依據(jù)是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，交納是否及時(shí)、足額。清理稅源，查證偷稅、欠稅等不法行為，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn);四是利潤(rùn)分配是否合規(guī)，有無隱瞞收入、截留利潤(rùn)造成利潤(rùn)虛增或虛盈實(shí)虧以及隨意沖減國家資本及資本公積，擅自抽走注冊(cè)資金，違規(guī)提取盈余公積，非法分派股東股利，以各種形式化國家股為企業(yè)股、個(gè)人股等侵犯國有資產(chǎn)的行為。　　另外，還應(yīng)對(duì)股份制企業(yè)的成立過程進(jìn)行審計(jì)，審查股份制企業(yè)的設(shè)立是否按規(guī)定的程序進(jìn)行操作，審查資產(chǎn)評(píng)估是否真實(shí)完整，有無低估、漏評(píng)國有資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)界定不準(zhǔn)確，將國有資產(chǎn)界定為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)或個(gè)人資產(chǎn)，損害國有資產(chǎn)的行為等�！　∷�、股份制企業(yè)審計(jì)常用的方法　　審計(jì)方法是用來獲取審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)任務(wù)的手段。研究和運(yùn)用審計(jì)方法，是為了更好地完成審計(jì)工作任務(wù)。目前在股份制企業(yè)審計(jì)過程中，我們采用的審計(jì)方法很多，如：順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)核法、觀察法、賬戶分析法。下一步，應(yīng)主要采用一些現(xiàn)代及實(shí)用的審計(jì)方法，如分析性測(cè)試法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法等，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。　�。ㄒ唬┓治鲂詼y(cè)試法。分析性測(cè)試是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的一種基本方法，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)的重要技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)成果合理性的有效手段。在審計(jì)時(shí)間與審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間矛盾日益突出的情況下，充分運(yùn)用分析性測(cè)試，能夠控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，保證工作質(zhì)量。具體運(yùn)用中應(yīng)突出以下三個(gè)方面：　　1、運(yùn)用分析性測(cè)試，確定審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用分析性測(cè)試，可以幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過審前調(diào)查，主要了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)信息、控制程序等方面內(nèi)容。在掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況及非財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)運(yùn)用分析性測(cè)試，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向或橫向的比較計(jì)算，將財(cái)務(wù)報(bào)表中呆板的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛�利能力、資產(chǎn)流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)等方面的財(cái)務(wù)比率，審查企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況是否正確；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來印證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和可靠性；如果分析性測(cè)試得出的審計(jì)期望值和被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)差距不大，可以不作為審計(jì)重點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)差異比較大，被審計(jì)單位又無合理的解釋，在編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)把此項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，以達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目的。　　2、運(yùn)用分析性測(cè)試，確定審計(jì)檢查深度和范圍。在被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)頻繁，審計(jì)人員相對(duì)較少、時(shí)間較短的情況下，運(yùn)用分析性測(cè)試可以在審計(jì)資源和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間尋求平衡，既保證審計(jì)質(zhì)量又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。在審計(jì)實(shí)施過程中，對(duì)于一些比較有規(guī)律的項(xiàng)目，可以直接依賴分析性測(cè)試的結(jié)果，形成審計(jì)工作底稿，如職工福利費(fèi)、利息支出、折舊費(fèi)等項(xiàng)目。對(duì)于一些比較重要的賬戶和交易，應(yīng)運(yùn)用分析性測(cè)試，檢查其差異大小，根據(jù)分析性測(cè)試的結(jié)果，確定審計(jì)檢查的深度和抽取樣本的規(guī)模。如果發(fā)現(xiàn)某賬戶存在重大差異，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查的范圍，增加抽查樣本的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，應(yīng)適當(dāng)縮小檢查的范圍，減少抽查樣本的數(shù)量，提高審計(jì)效率。另外，在對(duì)重要賬戶審計(jì)時(shí)，在運(yùn)用分析性測(cè)試的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合采用其他審計(jì)方法，以更快地查明差異的原因。例如：在審計(jì)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，分析測(cè)試本期單位產(chǎn)品銷售成本與同期相比差異較大，就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法和計(jì)算是否正確、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分?jǐn)偸欠裾�確，進(jìn)一步檢查生產(chǎn)成本各明細(xì)項(xiàng)目的分?jǐn)偤蜌w集是否正確，通過檢查就可以發(fā)現(xiàn)存在的問題�！　�3、運(yùn)用分析性測(cè)試，檢查審計(jì)結(jié)果是否合理。審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，應(yīng)運(yùn)用分析性測(cè)試檢查審計(jì)結(jié)果是否總體上合理。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納整理后，應(yīng)重新調(diào)整編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并結(jié)合其他非財(cái)務(wù)信息，對(duì)審計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，進(jìn)行總體分析性測(cè)試，防止審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)大的偏差，保證審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定真實(shí)客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果�！　。ǘ�）內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法　　內(nèi)部控制，是單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息正確，促使單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)并遵守單位決策、方針和各項(xiàng)規(guī)章制度而建立的自我制約和控制制度。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)則是對(duì)內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。這種內(nèi)部控制測(cè)評(píng)可以單獨(dú)進(jìn)行，用以完善內(nèi)部控制。更重要的是將內(nèi)部控制測(cè)評(píng)作為審計(jì)的一個(gè)階段，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本步驟和方法是：　　1、調(diào)查和描述內(nèi)部控制。調(diào)查單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作的基礎(chǔ)。調(diào)查方法主要是查閱組織系統(tǒng)圖、規(guī)章制度文件、財(cái)會(huì)制度文件、業(yè)務(wù)程序手冊(cè)和崗位職責(zé)文件。調(diào)查結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將調(diào)查結(jié)果制成書面文件，描述出單位的內(nèi)部控制制度，以供測(cè)試和評(píng)價(jià)。描述內(nèi)部控制的方法有三種：文字?jǐn)⑹龇�、調(diào)查表法和流程圖法�！　�2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。初步評(píng)價(jià)的目的，是確定內(nèi)部控制是否可以信賴，進(jìn)而確定是否需要進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試。根據(jù)初步評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)人員可確定是否要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。如果調(diào)查和初步評(píng)價(jià)表明，內(nèi)部控制健全，而且符合性測(cè)試的工作量小于通過符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量，審計(jì)人員可決定進(jìn)行符合性測(cè)試。否則，可決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試�！　�3、內(nèi)部控制符合性測(cè)試。內(nèi)部控制符合性測(cè)試的目的，是確定內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效程度，為最終評(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)。測(cè)試的方式有業(yè)務(wù)測(cè)試和功能測(cè)試�！　�4、最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。最終評(píng)價(jià)也是總體評(píng)價(jià)，指審計(jì)人員根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制總體上的可依賴程度，目的是確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。由于內(nèi)部控制可依賴程度沒有量化指標(biāo)，因而審計(jì)人員可將評(píng)價(jià)大抵分為三個(gè)檔次，即可信、一般可信和不可信。根據(jù)其可信程度，分別確定審查重點(diǎn)和適當(dāng)?shù)臉颖玖��！　。ㄈ�）抽樣審�?jì)方法　　抽樣審計(jì)方法，是抽樣技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。抽樣是從總體中選取若干項(xiàng)目組成樣本，通過對(duì)樣本的分析來推斷總體。抽樣審計(jì)，則是從被審計(jì)總體中選取若干項(xiàng)目組成樣本，通過對(duì)樣本的檢查，來推斷總體的情況。抽樣審計(jì)方法有判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣之分。運(yùn)用判斷抽樣方法時(shí)，樣本數(shù)量的確定，樣本項(xiàng)目的選取，以樣本推斷總體等工作都依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，因而風(fēng)險(xiǎn)比較大。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣本數(shù)量的確定，以樣本推斷總體工作要依靠概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，樣本項(xiàng)目的選取要依據(jù)隨機(jī)原則。采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法雖然風(fēng)險(xiǎn)依然存在，但風(fēng)險(xiǎn)程度可以得到控制，因此得到廣泛運(yùn)用�！　〗y(tǒng)計(jì)抽樣方法既可用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，也可用于賬表金額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。運(yùn)用于前者稱屬性抽樣，運(yùn)用于后者稱變量抽樣。抽樣審計(jì)有五個(gè)步驟：第一步，確定被審計(jì)總體并對(duì)總體進(jìn)行整理。第二步，確定樣本數(shù)量，計(jì)算時(shí)要運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，保證樣本數(shù)量的充分性。第三步，選取樣本項(xiàng)目，取樣時(shí)要依據(jù)隨機(jī)原則，保證樣本項(xiàng)目的代表性。選樣方法主要有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法、整群選樣法和金額單位選樣法。第四步，審查樣本項(xiàng)目，即運(yùn)用常用審計(jì)方法對(duì)所選出的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，確定樣本的特征。第五步，以樣本特征推斷被審計(jì)總體的特征，推斷時(shí)要運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，保證推斷的合理性和推斷結(jié)論的可靠性。　�。ㄋ模┯�(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法是以計(jì)算機(jī)為工具，運(yùn)用專業(yè)軟件，輔助審計(jì)人員完成某些審計(jì)工作的方法。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)作好兩個(gè)方面的準(zhǔn)備：一是取得數(shù)據(jù)。一般大中型企業(yè)都是用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫來存放業(yè)務(wù)資料，我們可以要求被審計(jì)單位為審計(jì)組提供一個(gè)終端，賦予查詢的權(quán)限，然后聯(lián)網(wǎng)登陸到數(shù)據(jù)服務(wù)器上，由審計(jì)人員自行進(jìn)行查詢操作。操作時(shí)最好將所需數(shù)據(jù)庫下載至客戶機(jī)上，盡量避免對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接進(jìn)行操作。對(duì)于以前年度的數(shù)據(jù)，企業(yè)都有備份，可以要求被審計(jì)單位提供并恢復(fù)到本地客戶機(jī)上�；謴�(fù)時(shí)應(yīng)由被審計(jì)單位技術(shù)人員進(jìn)行操作，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。二是數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換。各種數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式不相同，并且不完全兼容。對(duì)于審計(jì)人員不熟悉的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，我們可以先將企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫另存為文本格式，再用審計(jì)人員熟悉的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件讀入（一般數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件如FOXPRO、ACCESS等都有此功能），再進(jìn)行操作。為便于計(jì)算機(jī)處理，企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫各字段往往用英文字母表示，操作前，審計(jì)人員要向被審計(jì)單位技術(shù)人員和業(yè)務(wù)人員詢問數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)和各字段的含義，尤其是標(biāo)志字段的含義�！　�數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換完成以后，主要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文件檢索、執(zhí)行基本的計(jì)算、重新分類或合并和統(tǒng)計(jì)抽樣，快速準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，形成審計(jì)底稿和證據(jù)，極大地提高審計(jì)工作效率�！　∥�、控制股份制企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的措施　　審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。只有作好這兩個(gè)方面的工作，才能全面提高審計(jì)質(zhì)量和水平�！　。ㄒ唬﹪�(yán)格遵循審計(jì)法律、法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)要求全體審計(jì)人員，在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)執(zhí)業(yè)道德和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，廉潔奉公、客觀公正、實(shí)事求是。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為被審計(jì)單位或者第三人的意見所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，不以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，不隱瞞、不截留審計(jì)查出的問題。　�。ǘ�）選拔、培養(yǎng)時(shí)代要求的審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確保機(jī)關(guān)全體審計(jì)人員都能達(dá)到其履行審計(jì)工作所需要掌握的審計(jì)知識(shí)，具備專業(yè)勝任能力。在選拔審計(jì)人員的過程中，要求欲參加審計(jì)隊(duì)伍的人員，不僅熟悉掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，而且還應(yīng)具備一定水平的職業(yè)判斷能力。另外，要強(qiáng)化后續(xù)教育管理，不斷提高審計(jì)人員認(rèn)識(shí)問題、分析問題、解決問題的能力。培養(yǎng)一批具備較高政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、掌握現(xiàn)代技術(shù)和方法的審計(jì)人才，才能保證審計(jì)質(zhì)量和水平不斷提高。　�。ㄈ�）建立全面審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)視自身的規(guī)模、內(nèi)部組織工作等因素來建立全面質(zhì)量監(jiān)控制度，保證全體審計(jì)人員準(zhǔn)確地理解和掌握。并定期對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)的進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制程序，保證各項(xiàng)審計(jì)工作按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平�！　。ㄋ模�強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全過程控制。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制包括：審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等方面，只有作好每一步，才能提高整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。一是審計(jì)立項(xiàng)要具有針對(duì)性。審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)緊緊圍繞當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)工作中心，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)、重點(diǎn)問題，圍繞社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)問題展開,才能收到比較好的效果。二是審計(jì)方案要具有可操作性。審計(jì)方案的制訂要力求細(xì)，使其具有較強(qiáng)的操作性，防止使方案成為“紙上談兵”，影響審計(jì)實(shí)施的效果。三是審計(jì)實(shí)施要突出準(zhǔn)確性。審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，對(duì)容易引發(fā)質(zhì)量問題的關(guān)鍵點(diǎn)要實(shí)施全方位嚴(yán)格監(jiān)控，這樣可以達(dá)到事半功倍的效果。四是審計(jì)報(bào)告要突出實(shí)用性。在報(bào)告的撰寫過程中，要注意報(bào)告內(nèi)容既有整體概念，又有典型剖析；既使用絕對(duì)數(shù)說明事實(shí)，又使用相對(duì)數(shù)說明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既原汁原味地反映審計(jì)情況，又有理性分析和對(duì)策建議，探索從機(jī)制體制上解決問題的可行性，擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的影響力�！　。ㄎ澹﹪�(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審批、復(fù)核制度。為了保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)法和審計(jì)規(guī)范規(guī)定實(shí)行審批、復(fù)核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組以及審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行制度，把好審批、復(fù)核關(guān)。具體包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審批、備案制度，審計(jì)方案的審核批準(zhǔn)制度，審計(jì)證據(jù)復(fù)核制度，審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告審定制度。