隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作顯得越來越重要，如何搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，本文試作一粗淺探討�！　∫� 、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題　　1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解較為模糊　　由于我國內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的產(chǎn)物，在初期形成了片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能上的模糊認(rèn)識(shí)，至今仍有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以融人其整體經(jīng)營管理之中，更不用說當(dāng)時(shí)不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對(duì)之很不理解甚至有抵制情緒，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開展保證咨詢活動(dòng)，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)存在諸多不足�！　�2、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差　　內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。我國的實(shí)際情況是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)常規(guī)部門，受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)，僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。根據(jù)我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，雖然對(duì)審計(jì)委員會(huì)作出了“獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是專業(yè)人士。”的規(guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大，上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍，對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。審計(jì)委員會(huì)也并沒有要求全部成員為獨(dú)立懂事，內(nèi)部審計(jì)即使受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性也非常有限。而國外內(nèi)部審計(jì)愈加強(qiáng)調(diào)提高內(nèi)審組織的地位，突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(huì)報(bào)告工作，一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級(jí)的總審計(jì)師�！　�3、內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策參與有限多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)及職能本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)不足，錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查賬。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然有所好轉(zhuǎn)，但總體上沒有根本性的改進(jìn)。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程。加上我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的作用認(rèn)識(shí)上存在偏差，一直認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是差錯(cuò)防弊，以評(píng)價(jià)為主，對(duì)審計(jì)建議重視不夠。這直接導(dǎo)致我國不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的評(píng)價(jià)、咨詢等服務(wù)缺乏全面正確的理解。事實(shí)上，企業(yè)在制度制訂、工程項(xiàng)目、重要合同、投資決策、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中卻被常常別忽略，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)。在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有被看作是企業(yè)整體的或相對(duì)獨(dú)立的組成部分。　　4、審計(jì)技術(shù)落后　　西方國家內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、和評(píng)估、預(yù)測。特別是國外自20世紀(jì)中期以來，審計(jì)界開發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件如ACL等等，并通過建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方式，減少自身工作風(fēng)險(xiǎn)。而我國內(nèi)部審計(jì)工作卻一直以手工查賬為主，憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免造成損失�！　�5、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，無法完成自身的吐故納新。特別是我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，經(jīng)常將一些“老、弱、病”或不好安置的人員放到審計(jì)部門，長期以往造成內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員中有相當(dāng)數(shù)量人員年齡偏大，且不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力。另外，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)工作的“差錯(cuò)防弊”，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計(jì)工作存在上述諸多差距的根本原因之一。而國外各類公司都把審計(jì)人員配備作為充分發(fā)揮審計(jì)職能的必要條件。朗訊公司的75名審計(jì)師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測�！　】傊�，由于我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性差，審計(jì)范圍受限制，審計(jì)方法落后，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量大打折扣。而且由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職能認(rèn)識(shí)的淺薄，再加上長期忽視后續(xù)審計(jì)工作，致使審計(jì)結(jié)果起不到應(yīng)有的作用，更談不上為組織增加價(jià)值。而西方國家內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)運(yùn)用各種方法、開發(fā)各種技術(shù)手段為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計(jì)跟進(jìn)程序的問題。該工具屬于管理部門，他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計(jì)按期接口，按季向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。而且，審計(jì)委員會(huì)每年會(huì)有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報(bào)告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時(shí)查詢�！　《�、完善與發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策　　內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位能否提高,既取決于內(nèi)部審計(jì)部門自身,又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。針對(duì)上述存在問題,要提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用,應(yīng)該著重解決好以下幾個(gè)問題1、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位及隸屬關(guān)系,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)的管理模式主要有以下幾種:一是接受董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，二是接受公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，三是接受董事會(huì)和經(jīng)營層的雙重領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于以上3種模式,效果最好的應(yīng)該是第三種即內(nèi)部審計(jì)既能對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控,同時(shí)又代表經(jīng)營層對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)控。無論是執(zhí)行何種審計(jì),關(guān)鍵在于必須具有獨(dú)立性,因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說,單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性就越大。借鑒國外經(jīng)驗(yàn),隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是比較好的模式。在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置與聘用,從審計(jì)基礎(chǔ)上給內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造優(yōu)越的工作條件和工作支持,吸引優(yōu)秀人才從事內(nèi)部審計(jì)工作,從人員上為內(nèi)部審計(jì)的有效開展奠定基礎(chǔ)。在尚不具備設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè),可實(shí)行總審計(jì)師制度,負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)工作的溝通和協(xié)調(diào),確保審計(jì)信息及時(shí)傳遞給企業(yè)最高管理當(dāng)局,確保內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。　　2、健全內(nèi)部管理體系,完善法規(guī),規(guī)范工作　　在《審計(jì)法》的指導(dǎo)下,制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)。使法規(guī)真正做到與內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際結(jié)合起來，要明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系,保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份,使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依,審計(jì)人員有章可循。其次,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制思想建設(shè),要讓審計(jì)行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進(jìn)入法制式軌道,防止在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,避免執(zhí)法的隨意性。　　3、拓寬審計(jì)領(lǐng)域,由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)　　傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目必將伴隨著時(shí)代的輝煌而逐步成為過去,內(nèi)部審計(jì)不能僅停留在以真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)層面上,要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,真正在“管理+效益”上下功夫。因此,內(nèi)部審計(jì)必須尋找新的亮點(diǎn),向更為廣闊的領(lǐng)域發(fā)展,如開展管理審計(jì),向管理要效益，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),挖掘企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)等�？傊�,應(yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個(gè)縱橫交錯(cuò)的嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò),真正起到審計(jì)監(jiān)督、防范和服務(wù)的作用�！　�4、建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì),更新觀念,完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立方式過去我國內(nèi)部審計(jì)主要采取行政管理手段,用行政命令要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種方法從根本上說不符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求和一般規(guī)律,效果不太明顯。借鑒國外發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),我們的監(jiān)督指導(dǎo)工作也要轉(zhuǎn)變方式方法,建立內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。具體內(nèi)容包括建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度，組織內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)和后續(xù)教育，加強(qiáng)與國際內(nèi)部協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)交流，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)標(biāo)考核辦法。同時(shí)企業(yè)應(yīng)更新觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能，使其發(fā)揮最大效用�！　�5、充實(shí)力量,改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,對(duì)已有的人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的更新與再提高 ,認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和繼續(xù)教育制度,積極探索建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)�！　�6、大力改進(jìn)審計(jì)手段,推進(jìn)審計(jì)信息化　　審計(jì)手段將由以手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變,使審計(jì)手段更先進(jìn),審計(jì)效率更高。要把軟件應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口,把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力,把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證,把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ),力爭把審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段�！　�參考文獻(xiàn)　�。�1］胡兵.《企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題及對(duì)策》.會(huì)計(jì)之友，2007(1)［2］呂欣航.《內(nèi)部審計(jì)問題研究》.財(cái)經(jīng)界，2006(10)［3］石貴泉、王凡杯.《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：理論與實(shí)務(wù)》.山東人民出版，2005年6月第一版［4］王金鳳、冷斌.《淺論風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的整合協(xié)同效應(yīng)》.中國內(nèi)部審計(jì),2007(2)［5］劉潔.《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》.財(cái)會(huì)月刊,2006(3)［6］張潔.《內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)》.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(11)［7］劉實(shí).《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論—基于管理學(xué)視角的理論思考》. 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年2月第一版