資金流向追蹤審計法是指按照資金的流程實施審計，即通過對單筆或多筆資金流轉環(huán)節(jié)的追蹤檢查，搜尋資金的“跑、冒、滴、漏”線索，進而認定審計事項合規(guī)性的審計方法。通常，追蹤資金流向可以采用如下步驟：鎖定資金源頭賬戶及資金量、追蹤和記錄目標資金的流轉路線、審查和分析資金在各流轉環(huán)節(jié)的細節(jié)、提取審計線索、確認審計事項的合規(guī)性。目前，資金流向追蹤審計法已成為一種重要的常規(guī)審計方法，幫助審計人員發(fā)現資金流轉過程中的“滲漏”或“蒸發(fā)”、不合理的資金使用，以及進行總體分析等，效果非常明顯。同時，隨著金融機構信息化程度的逐步提高，審計技術不斷進步。也使跟蹤資金流向的成本大大降低，審計效率得到顯著提升。

　　一、資金流向追蹤審計法在銀行信貸業(yè)務審計中的應用

　　按照信貸管理環(huán)節(jié)劃分，信貸業(yè)務審計分為貸前管理審計、貸中管理審計和貸后管理審計，資金流向追蹤審計法主要應用于貸前和貸中管理環(huán)節(jié)的審計，即通過鎖定借款人企業(yè)資本金或銀行貸款資金賬戶，跟蹤各類賬戶之間的流轉和勾稽關系，并審查借款人企業(yè)資金動向和貸款使用情況，以其發(fā)現不合規(guī)的審計線索，最終得出審計結論。

　　歸納起來，采用資金流向追蹤審計法容易發(fā)現以下幾類問題的線索：借款人虛假注資、增資騙取銀行信用，貸款實際用途與申請用途不符。銀行超權限、逆程序發(fā)放貸款，銀行發(fā)放虛假個人房地產和汽車貸款，銀行違規(guī)以貸收貸、以貸收息等。

　　借款人單方面主觀惡意騙取銀行信用的事項，資金來源和去向的對應關系多為“一對一”，轉移軌跡比較清晰。采用資金流向追蹤審計法查找和跟蹤線索相對容易，通常情況下，抓住資金鏈的起點和終點，再結合其他信貸檔案資料就能夠定性。

　　但是，采用本方法審計借款人企業(yè)和銀行內外勾結的事項一般要復雜得多，僅就資金來源和去向的對應關系而言。除“一對一”以外，更多的情況下表現為“一對多”、“多對一”和“多對多”等方式，不但加大了審計的工作量。而且也增加了獲取強證明力數據的難度。因此，這就要求審計人員不斷豐富審計經驗，依靠敏感的審計嗅覺甄別和提取隱暗的線索。從資金途經的機構、經手資金的柜員、資金在賬戶間“跳轉”的時間點等蛛絲馬跡人手。大膽假設、審慎求證。

　　二、資金流向追蹤審計法在財務會計業(yè)務審計中的應用

　　一般情況下，財務會計業(yè)務審計旨在摸清被審計對象在會計核算與財務管理方面的合規(guī)性、風險性與效益性，以及內控管理水平。因此，通過追蹤資金流向審計此類業(yè)務必須采取點面結合的方式——既要全面檢查被審計主體的資產、負債、收入、成本、費用和利潤等賬戶的會計信息，同時又要重點關注大額的收入、費用和資本性支出，以核查資金的異動及原因。

　　銀行等金融機構的財務會計業(yè)務審計實務中，采用資金流向追蹤法可發(fā)現以下幾類問題的線索：違反財經紀律設立“小金庫”，違反可靠性原則調增或調減收入和利潤，違規(guī)列支費用和營業(yè)外支出，違規(guī)購置和處置固定資產。違規(guī)處置抵債資產，以及其他存在于操作層面的違規(guī)行為。

　　理論上，上述違法違規(guī)事項的共性在于：被審計對象賬戶記載的發(fā)生金額、性質、資金用途等信息內容本身都合情合理，但卻沒有客觀真實地反映經濟事項，也即會計信息失真。巧妙的財務流程設計加上虛假的會計數字一起織就了考驗審計人員業(yè)務能力的迷網，間接地影響到審計效果和效率，同時也加大了審計風險。以截留各類收入形成“小金庫”事項為例，如果審計僅僅孤立地檢查收入和費用賬戶，而不“深究”資金在內部賬戶之間的流轉過程，則很難把住“小金庫”的脈絡：再以固定資產低價或虛假處置事項為例，如果審計活動止步于常規(guī)的賬面檢查，就很可能會得出賬實相符的結論。

　　有觀點把會計信息理解為“商業(yè)語言”，虛假會計信息因此可以被理解為“謊言”。就追蹤資金流向揭穿“謊言”的具體方法而言，被審計實踐印證了的行之有效的做法是：從目標資金的“終點”切人，逆過程回溯資金流動，對會計檔案所載要素信息進行復核、對比和分析，進而基于分析結果對疑點和重點信息反映的事項開展核實和拓展協查，不斷擴容審計信息量，最終達到去偽存真的目標。

　　三、資金流向追蹤審計法在數據集中環(huán)境下的應用

　　隨著信息技術的飛速發(fā)展和金融創(chuàng)新的不斷深化，我國大部分商業(yè)銀行將原來分散于各省級分行，版本各異、功能不盡相同的區(qū)域性信息系統整合成為一個或多個全國性的數據處理中心，形成統一開發(fā)平臺、統一處理業(yè)務和統一管理數據的綜合信息系統。實現了數據的集中。在此環(huán)境下，資金流向追蹤審計法又呈現出新的特點。即改變以往資金流向追蹤審計僅從某個已知賬戶人手，調閱憑證追蹤具體的交易數據的狀態(tài)，而是可以通過設定條件、建立數據模型實行資金流向正向追蹤，從而分析、匯總出某一類可疑線索。如將全部賬戶的交易流水作為檢索對象，編程查找存在貸款發(fā)放、且對方戶名存在“證券公司”的企業(yè)賬戶，就可追查出存在信貸資金流入股市一類可疑線索。當然，這對審計人員要求更高了，不僅要具備處理數據的能力，還需要熟悉銀行的信息系統和會計業(yè)務。

　　在數據集中環(huán)境下采用資金流向追蹤法可以發(fā)現信貸資金違反國家宏觀調控政策流人“兩高一剩”項目和高風險行業(yè)的規(guī)模和途徑，以及對金融市場巨大波動背后的資金動向。尤其是在反洗錢領域。數據集中環(huán)境下的資金流向追琮法更凸現出“集中”的優(yōu)勢。目前洗錢的不法分子通過控制眾多個人和法人賬戶，利傭先進的支付結算方式在全國范圍內迅速調動資金，傳統審計方法對此無能為力。但通過分析全國的電子數據，使用資金追蹤法提煉可疑賬戶的資金收付特征，可以有效地把握黑金聚散分合的運動軌跡，精確定位、全面出擊，系統地發(fā)現大額資金的異常流動，進而為打擊洗錢和地下錢莊等提供準確的線索。

　　總之，在目前我國金融法規(guī)和財經紀律規(guī)制下的經濟環(huán)境里，任何人都無法滅失違法違規(guī)經濟活動的所有證據，也無法做到把所有“拿不到臺面上”的經濟事項都合法化和正規(guī)化，而粉飾和隱蔽資金流動過程尤為困難，“百密絕對確止一疏”，而且違法違規(guī)經濟事項的性質越嚴重，涉及的金額就越大，資金流轉的環(huán)節(jié)必然也越多，需要作假掩蓋或抹殺的事實也相應增加、其技術難度和復雜程度自然同步升級，可以推論，單純從財務技術上“擺平一切違規(guī)”的成本一定高于違規(guī)收益。因此，只要被審計金融機構存在違法違規(guī)事項，就一定能夠通過追蹤資金流向發(fā)現問題事項的馬腳，進而順藤摸瓜，查清真相。