《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15條———全面預(yù)算》第二條規(guī)定： “本指引所稱全面預(yù)算，是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。”這可以從以下幾個(gè)方面理解。一是本指引將全面預(yù)算定義為一種預(yù)算安排。二是本指引定義的全面預(yù)算明確了全面預(yù)算活動(dòng)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等。三是本指引定義的全面預(yù)算明確了期間范圍，是企業(yè)對(duì)一定期間的預(yù)算安排。全面預(yù)算有助于企業(yè)決策科學(xué)化、民主化，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;使企業(yè)明確目標(biāo)，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性;可以改變企業(yè)的管理方式;可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制;有利于正確評(píng)價(jià)各級(jí)、各部門的績(jī)效;有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，等等�！　∪�面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，防范全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義�！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制的審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)部門或人員應(yīng)檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行�！　�審計(jì)依據(jù)　　全面預(yù)算控制審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家關(guān)于全面預(yù)算管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的全面預(yù)算管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》有關(guān)全面預(yù)算部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括包括國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等�！　�審計(jì)目標(biāo)　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：(1)證實(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。(2)證實(shí)各項(xiàng)全面預(yù)算業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。　　審計(jì)內(nèi)容　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)要求及其審計(jì)方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計(jì)方式，全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)指審查和評(píng)價(jià)全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)的全面預(yù)算內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的全面預(yù)算各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)全面預(yù)算內(nèi)部控制等�！　�審計(jì)程序　　關(guān)于全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)程序，筆者認(rèn)為，全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)一般程序包括全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)缺陷、審計(jì)評(píng)價(jià)、形成意見(jiàn)等。((一)調(diào)查了解　　調(diào)查了解，就是調(diào)查了解全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基本情況，是對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算調(diào)查這項(xiàng)工作是在內(nèi)部控制審計(jì)總體工作的準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇�、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，經(jīng)常綜合運(yùn)用。實(shí)際審計(jì)工作中，為提高全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)效率，調(diào)查了解工作應(yīng)同全面預(yù)算現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試工作一并進(jìn)行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。　　(二)初步評(píng)價(jià)　　對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)，可通過(guò)問(wèn)題調(diào)查表和初步評(píng)價(jià)表進(jìn)行反映。全面預(yù)算初步評(píng)價(jià)可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進(jìn)行，也獨(dú)立進(jìn)行�！　�(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　　按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)人員進(jìn)行全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需要收集的證據(jù)。全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)全面預(yù)算方面的風(fēng)險(xiǎn)，包括以下內(nèi)容：　　1、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)�！　�2、預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)�！　�3、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式�！　�(四)控制測(cè)試　　全面預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)試，就是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測(cè)試，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實(shí)上，審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性是一并進(jìn)行測(cè)試的，測(cè)試的重點(diǎn)是全面預(yù)算關(guān)鍵控制�！　�(五)評(píng)價(jià)缺陷　　評(píng)價(jià)全面預(yù)算控制缺陷，就是對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的全面預(yù)算內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，核對(duì)測(cè)試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)全面預(yù)算內(nèi)部控制缺陷事實(shí)并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章�！　�(六)審計(jì)評(píng)價(jià)　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法很多，比較常用的是評(píng)分法�！　�(七)形成意見(jiàn)　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，就是對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論，是被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的一部分。這方面的工作是在前面全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。