近年來(lái)，因內(nèi)部控制缺失所導(dǎo)致的企業(yè)倒閉的數(shù)量逐漸增加。其原因，一是原國(guó)有企業(yè)通過(guò)改組上市后，國(guó)有股“一股獨(dú)大”，董事會(huì)完全被國(guó)有股東控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)完全掌握在國(guó)有股東手上，董事會(huì)形同虛設(shè)；二是民營(yíng)企業(yè)上市后，原有家族企業(yè)的弊端導(dǎo)致中小股東的合法權(quán)益被侵犯。從四川長(zhǎng)虹巨額欠款、中航油巨額虧損等典型案例看，內(nèi)部控制失效主要出現(xiàn)在公司治理缺失的企業(yè)。所以，建立并加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，離不開(kāi)有效的公司治理，兩者應(yīng)形成互動(dòng)關(guān)系。　　公司治理下內(nèi)部控制的核心　　現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離。雖然從理論上說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制分為以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制兩大類(lèi)，但實(shí)踐證明，外部控制機(jī)制并不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。相比之下，董事會(huì)應(yīng)是約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保障企業(yè)管理決策最優(yōu)的有效手段。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，實(shí)際存在著一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過(guò)程———作為所有者的股東，除了保留諸如通過(guò)投票選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會(huì)，而董事會(huì)則保留了聘用和解雇首席執(zhí)行官、重大投資、兼并收購(gòu)等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”，將生產(chǎn)、銷(xiāo)售、雇用等“決策管理權(quán)”授予了經(jīng)理層。從以上授權(quán)關(guān)系可看出，由于市場(chǎng)環(huán)境具有“不確定性”和風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，董事會(huì)所掌握的企業(yè)契約中不可能有完全明晰的決策控制權(quán)，對(duì)一家企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因而經(jīng)營(yíng)的最終責(zé)任由董事會(huì)承擔(dān)。也就是說(shuō)，經(jīng)理層的管理可使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，而董事會(huì)則能使企業(yè)向正確的方向良性運(yùn)轉(zhuǎn)，因而成功的內(nèi)部控制的核心必須是董事會(huì)。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。　　公司治理下內(nèi)部控制機(jī)制的建立　　從公司治理角度看，在兩權(quán)分離的情況下，要糾正經(jīng)營(yíng)者與出資者之間的目標(biāo)偏差，保障并增加股東的福利，不僅要依托企業(yè)外部控制機(jī)制，還要有健全的內(nèi)部控制機(jī)制。而健全的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅包括內(nèi)部控制制度，更重要的是要為內(nèi)部控制的運(yùn)行建立一套完整的機(jī)制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。誠(chéng)然，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前大多數(shù)上市公司不是未建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。因此，重中之重是彌補(bǔ)內(nèi)部控制機(jī)制中存在的缺陷。