財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于日前聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》），該《配套指引》包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（以下簡稱《應(yīng)用指引》）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱《評價指引》）和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）。這是繼2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）發(fā)布后，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的又一件大事，標志著我國正逐步形成以《基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，以《應(yīng)用指引》、《評價指引》和《審計指引》等配套指引為補充的、適應(yīng)我國企業(yè)實際情況且融合國際先進經(jīng)驗的內(nèi)部控制標準體系�！　　稇�(yīng)用指引》就企業(yè)如何圍繞內(nèi)控五要素建立健全內(nèi)部控制提供指引，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等共18項具體內(nèi)容；《評價指引》就企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供指引；《審計指引》則為會計師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計提供指引�！　　杜涮字敢�》的及時發(fā)布，將有助于完善公司治理，防范和化解企業(yè)因內(nèi)外部環(huán)境變化而形成的風險，健全各類風險的管控措施，提升風險管理水平，積極促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展，為我國企業(yè)成功開展境外并購、廣泛深入?yún)⑴c國際經(jīng)濟競爭提供有力保障。同時，也為后國際金融危機時期的金融監(jiān)管提供了一個新的視角，使監(jiān)管手段更為豐富，進一步提升監(jiān)管效能，更好地保護社會公眾的合法權(quán)益�！　　秾徲嬛敢�》不僅吸收了國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，也體現(xiàn)出了重要制度創(chuàng)新。基于《審計指引》，注冊會計師不應(yīng)僅僅局限于對財務(wù)報告控制目標的審計，也要關(guān)注內(nèi)部控制的所有目標，這有利于督促企業(yè)全面風險管理能力的提升，進一步增強公司財務(wù)報表信息的可信性。同時，《審計指引》要求注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對審計中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷以說明段的形式予以提出，也很好地滿足了審計謹慎性和專業(yè)性的要求。　　《評價指引》則具備如下特點：一是強調(diào)了客觀性原則，即評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性�！对u價指引》第十四條指出，評價工作組應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當實行回避制度。這突出了實質(zhì)上的獨立性，而非局限于形式上的獨立性。這是一項有益的創(chuàng)新，評價工作組成員可以包括企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的人員（即某些內(nèi)部控制設(shè)計與運行的執(zhí)行人員），一方面可以解決企業(yè)內(nèi)部控制工作人員不足的問題，另外一方面可以解決內(nèi)部控制工作人員不了解業(yè)務(wù)的實際情況，無法深入發(fā)現(xiàn)風險設(shè)立真正有效的內(nèi)部控制的問題，同時，還是對有關(guān)業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制文化氛圍的有力推動�！　《�是內(nèi)部控制評價內(nèi)容與國內(nèi)外的其他監(jiān)管規(guī)定更加融合�！对u價指引》的評價內(nèi)容部分明確按照COSO內(nèi)部控制理論模型的五個內(nèi)部控制要素劃分，強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進行。目前，國內(nèi)外的各種內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)定要求趨同，使得企業(yè)可以通過一次性的內(nèi)部控制評價工作滿足不同監(jiān)管機構(gòu)的合規(guī)要求，為不同監(jiān)管機構(gòu)互相承認內(nèi)部控制合規(guī)結(jié)果提供可能性。　　三是嚴格內(nèi)部控制評價報告的披露要求，增加對后期影響因素的關(guān)注�！对u價指引》第二十六條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并且規(guī)定內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準日后4個月內(nèi)報出。確定了企業(yè)的年度內(nèi)部控制評價報告與年度財務(wù)報告、年度社會責任報告的期間保持一致�！对u價指引》第二十四條新增規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當關(guān)注自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。