《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建立。但對于絕大部分企業(yè)（包括大量的國有企業(yè)）來說，其內(nèi)部控制建設(shè)還處于剛剛起步或探索階段，筆者認(rèn)為，企業(yè)要想順利貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，目前必須解決好以下幾個關(guān)鍵問題：　　1．建立實施內(nèi)部控制體系的目的必須明確　　近年來，直接推動企業(yè)重視內(nèi)部控制的核心力量是有關(guān)政府部門所作的制度性安排，因此現(xiàn)階段探討企業(yè)內(nèi)部控制的建立實施大多是站在外部監(jiān)管的角度，關(guān)注的主要是財務(wù)報告包含相關(guān)信息方面的內(nèi)部控制。在這種外部環(huán)境下，有些企業(yè)迷失了方向，認(rèn)為建立實施企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是外部監(jiān)管機構(gòu)對自己的強制性要求，而忽視了內(nèi)部控制首先是企業(yè)內(nèi)生性管理活動的實質(zhì)，這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下的根源所在。實際上，外部監(jiān)管機構(gòu)的強制性要求在很大程度上并不是整個內(nèi)部控制的內(nèi)涵，戰(zhàn)略目標(biāo)才是內(nèi)部控制的最終目的和最根本的目標(biāo)。實施戰(zhàn)略目標(biāo)、實現(xiàn)價值創(chuàng)造是企業(yè)發(fā)展的根本動力和最終追求，而內(nèi)部控制正是企業(yè)改善經(jīng)營方法、提高工作效率、提升抗風(fēng)險能力和競爭能力、最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所必須的手段和工具。如何通過內(nèi)控的實施優(yōu)化流程、提升管理、降低風(fēng)險、增加效益，進而形成良性循環(huán),將內(nèi)控的建立實施轉(zhuǎn)化為實實在在的效益,是未來每個企業(yè)都應(yīng)認(rèn)真思考的問題�！　�2．內(nèi)部控制的建立實施由誰負(fù)責(zé)必須清晰　　內(nèi)部控制的主體涵蓋了企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層以及企業(yè)全體員工。那么內(nèi)部控制最終由誰負(fù)責(zé)？這是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用的根本問題。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：董事會負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求：企業(yè)在評價報告中，董事會對內(nèi)部控制報告的真實性進行聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，建立健全和有效實施內(nèi)部控制、評價內(nèi)部控制的有效性是董事會的責(zé)任。由此可見，內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)，為保證內(nèi)部控制的有效貫徹實施，董事長（或單位一把手）要真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任。為了配合董事長（或單位一把手）內(nèi)部控制責(zé)任的履行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會（或類似權(quán)力機構(gòu)）下設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等�！　�3．建立實施內(nèi)部控制要從戰(zhàn)略、系統(tǒng)的角度出發(fā)在實踐中，大多數(shù)企業(yè)都建立了相應(yīng)的管理制度，如財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、資產(chǎn)管理制度、人力資源管理制度等。這樣，企業(yè)在建立實施內(nèi)部控制體系的過程中，就不可避免地會面臨內(nèi)部控制制度與已有管理制度之間到底是什么關(guān)系的問題。實際上，內(nèi)部控制體系并不是一個獨立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系之外的新東西，更不意味著對企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定，它應(yīng)扮演的是現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。企業(yè)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，立足于系統(tǒng)思考的角度，從組織最根本的目標(biāo)即價值創(chuàng)造出發(fā)，全面考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及其存在的風(fēng)險，進一步以內(nèi)部控制的實施為契機對現(xiàn)有的內(nèi)部管理體系進行梳理與整合，將內(nèi)部控制嵌入公司業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)和程序，以實現(xiàn)其與企業(yè)現(xiàn)有管理制度間的有效融合�！　�4．不僅要注重“硬控制”，還要著眼于“軟控制”　　回顧內(nèi)部控制的演進過程，可以看出在內(nèi)部控制產(chǎn)生的早期，主要通過授權(quán)審批、職責(zé)分離、資產(chǎn)接觸控制、核對記錄等強制約束手段達到防止差錯和舞弊的目的，其基于的人性假設(shè)是消極的X理論。隨著管理理論和內(nèi)部控制的不斷發(fā)展和完善，人們開始認(rèn)識到人是內(nèi)部控制的主體和主導(dǎo)力量，企業(yè)中的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體又是內(nèi)部控制的客體，因此提倡充分發(fā)揮人的積極性和主觀能動性。尤其21世紀(jì)是以知識和信息為基礎(chǔ)和直接驅(qū)動力的知識經(jīng)濟時代，而知識又不同于企業(yè)的其他有形資產(chǎn)，其價值和占有程度難以量化，而且知識資產(chǎn)的信息不對稱性很強，過度依賴制度方式實施控制將會扼殺人的個性發(fā)展，不利于激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅應(yīng)該包括各種剛性意味濃厚的“硬控制”活動，而且應(yīng)該包括誘導(dǎo)人的主動性、創(chuàng)造性的激勵機制和企業(yè)文化等“軟控制”。為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動性，企業(yè)要把激勵和約束機制引入到內(nèi)部控制運行機制中來，把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任、落實到人，按照管理層次進行層層分解落實，并且和公司的經(jīng)營目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來，進行必要的獎罰和考核，以達到進一步強化內(nèi)部控制有效執(zhí)行的目的�！　�5．企業(yè)內(nèi)部控制的建立實施是一個長期優(yōu)化的過程內(nèi)部控制體系的實施是一個包含制度設(shè)計、制度執(zhí)行和制度評價三個階段的動態(tài)過程。內(nèi)部控制的設(shè)計是靜態(tài)的，是建立在抽象理性假設(shè)基礎(chǔ)之上的，而實際執(zhí)行時，其情形是復(fù)雜多變的、動態(tài)的，受瞬息萬變的外部風(fēng)險因素影響以及內(nèi)部經(jīng)濟資源約束，各因素間相互作用、相互影響，構(gòu)成一個開放、動態(tài)的復(fù)雜系統(tǒng)。為此企業(yè)需要設(shè)置或指定專門機構(gòu)對內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進行持續(xù)監(jiān)督，盡早識別和糾正控制缺陷，以便督促內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)，并有效利用持續(xù)監(jiān)督所提供的有用信息提高內(nèi)部控制實施的效果和效率。因此企業(yè)建立實施內(nèi)部控制要做好打“持久戰(zhàn)”的思想準(zhǔn)備，它需要隨著時間的推移和其他內(nèi)外部環(huán)境等因素的變化而不斷地進行修訂、完善，是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、再發(fā)現(xiàn)問題、再解決問題的持續(xù)優(yōu)化、循環(huán)往復(fù)的過程。