摘要：近年來，隨著中國金融改革進程的加快，依托計算機和網(wǎng)絡(luò)平臺，商業(yè)銀行經(jīng)營的產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，這些新的業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)有著很大的不同，銀行內(nèi)部的風險也在逐漸加大，由商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)引發(fā)的案件時有發(fā)生，嚴重影響商業(yè)銀行信譽，為持續(xù)經(jīng)營埋下隱患。因此，加強商業(yè)銀行會計風險的防范、提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制能力，成為中國商業(yè)銀行良性發(fā)展首要任務(wù)�！　￡P(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計；內(nèi)部控制；風險防范一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題　　隨著中國經(jīng)濟、金融業(yè)的快速發(fā)展，中國商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作也取得很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。究其原因，具體表現(xiàn)在以下幾個方面�！　�(一）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后目前中國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，存在操作性不強和滯后的弱點。隨著世界金融業(yè)的發(fā)展，許多新的金融業(yè)務(wù)品種也被中國的商業(yè)銀行引進并推向市場，特別是新的會計準則頒布實施后，原有制度與現(xiàn)有實際情況不匹配的現(xiàn)象日益突出，但中國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂補充，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實際操作中出現(xiàn)真空地帶、無章可循等現(xiàn)象。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度之間存在相互獨立的現(xiàn)象，致使核算秩序混亂，內(nèi)部控制失效。因而極易導(dǎo)致各種會計風險的發(fā)生�！　�(二）銀行會計內(nèi)部控制制度落實不到位制度應(yīng)該是規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程的一個硬性規(guī)定，但是由于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營輕管理，重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)督的經(jīng)營理念，致使內(nèi)部控制機制剛性約束無法發(fā)揮作用。如一些基層的商業(yè)銀行一線會計人員短缺，不合理兼崗替崗情況使崗位制約有名無實、分級授權(quán)管理流于形式；重要崗位會計人員不能有效執(zhí)行要害崗位定期輪換、強制休假制度；重要崗位兼崗不符合制度要求，存在“一手清”現(xiàn)象；致使崗位之間失去了相互制約和相互監(jiān)督的作用，留下安全隱患。另一原因是由于銀行業(yè)競爭日益激烈，占領(lǐng)市場份額變成了硬指標，為了爭取客戶資源，尤其是優(yōu)質(zhì)客戶，不惜放棄制度，繞道而行，主觀地放棄制度的約束，也是制度執(zhí)行不到位的原因之一。會計論文發(fā)表請點擊�！　�(三）會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全，監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮盡管中國銀行業(yè)在過去多年的經(jīng)營中，建立一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但大多簡單地將會計內(nèi)控等同于整章建制，主要用于稽核、事后監(jiān)督和管理層，與一般會計人員脫鉤，忽視了會計內(nèi)控與會計業(yè)務(wù)運行環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)聯(lián)系。大部分商業(yè)銀行沒有形成嚴密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系。事后監(jiān)督部門只局限于具體業(yè)務(wù)的監(jiān)督。缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計合理性、完整性及有效性的價值評估，對存在問題產(chǎn)生原因缺乏綜合分析、研究和評價功能。無法實現(xiàn)對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預(yù)警�！　�(四）會計隊伍建設(shè)相對滯后會計從業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理與會計內(nèi)控要求高的矛盾日益突出。如近年來普遍出現(xiàn)一線會計崗位人員配備不足、平均年齡偏大、業(yè)務(wù)技能單一、后續(xù)培訓(xùn)少的情況；大部分商業(yè)銀行對新員工沒有經(jīng)過系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)就倉促上崗，不能正確理解會計核算制度落實的真正目的和意義，隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣化、復(fù)雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風險發(fā)生的預(yù)見性不足、敏感性降低，對風險控制的能力弱化問題。考核激勵機制不完善，致使責、權(quán)、利不對等，處罰多余獎勵等，出現(xiàn)工作積極性不高情況，會計從業(yè)隊伍建設(shè)亟待加強�！　《�、加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的具體措施(一）強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度建設(shè)制度規(guī)范是會計內(nèi)部控制落實的先決條件，通過建立、完善一整套規(guī)章制度來規(guī)范組織和個人行為、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、規(guī)范內(nèi)部運作秩序。商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵循以下三個原則：一是權(quán)威性原則，即任何人不得以任何理由無視會計內(nèi)控制度而違規(guī)操作；二是全面性原則，即要充分考慮到經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)開發(fā)中可能存在的矛盾，提出針對性強、高效實用的控制措施；三是監(jiān)督性原則，即對每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作設(shè)計，必須配套相應(yīng)制衡措施，相關(guān)部門之間要相互制約。　　(二）完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)行力必須明確控制不是限制，控制是為更快更好的發(fā)展，規(guī)避風險，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的一個必要保障及時更新補充控制內(nèi)容，使之達到指導(dǎo)操作規(guī)范經(jīng)營行為的目的。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風險。同時提升會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力，會計是銀行各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，會計內(nèi)控管理在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中具有無可替代的核心地位，為筑牢會計內(nèi)控防線，迫切需要解決部分會計人員制度執(zhí)行不到位的問題，通過科學(xué)嚴謹?shù)目己嗽u價機制，全面加強執(zhí)行力建設(shè)，做到有章可循，有章必循。　　(三）更新觀念，提高認識商業(yè)銀行各個部門都必須建立市場觀念和風險意識，建立避免各種風險的對策，強化銀行領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，使商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度成為銀行管理不可缺少的一部分。商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是否可以順利的實施，很大一部分取決于高層管理人員的態(tài)度。商業(yè)銀行的管理人員必須看到會計內(nèi)部控制的重要意義和作用，明確會計內(nèi)部控制是一項重要的工作，要常抓不懈，同時結(jié)合商業(yè)銀行的實際情況，建立并完善銀行內(nèi)部控制制度，規(guī)范銀行的管理行為。　　(四）注重銀行內(nèi)部的文化建設(shè)，推進良好的人文環(huán)境用優(yōu)秀的內(nèi)部文化來影響和約束，使銀行的每一個員工都能自覺遵守銀行內(nèi)部的各項規(guī)章制度，通過加大教育培訓(xùn)力度的方式，開展對法律法規(guī)、專業(yè)知識和操作流程的培訓(xùn)工作，提高會計從業(yè)人員對制度的理解力。開展各種形式的風險教育，教育和引導(dǎo)員工具有遵守制度的自覺性，樹立遵紀守法的典型。保證銀行內(nèi)部會計控制制度從上到下能夠順利實施�！　�(五）依托現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強對商業(yè)銀行的各項工作的監(jiān)管充分應(yīng)用計算機技術(shù)為加強會計內(nèi)部控制服務(wù)。隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，應(yīng)充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這個平臺，加強會計內(nèi)部控制。在執(zhí)行和監(jiān)督的同時修訂原會計制度與計算機和網(wǎng)絡(luò)不匹配的規(guī)定，變現(xiàn)場逐筆復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實際業(yè)務(wù)操作流程制約，這樣一方面可以減少會計人力資源緊缺造成的“一手清”現(xiàn)象，又可以整合資源提高工作效率。在大量采用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行會計處理同時，還應(yīng)注意要加強計算機網(wǎng)絡(luò)的安全管理，對所有會計業(yè)務(wù)操作都應(yīng)記錄日志文件并進行備份，以日志文件作為事后業(yè)務(wù)操作核查的依據(jù)�！　�(六）強化操作風險的控制力增強商業(yè)銀行風險的防控意識把會計監(jiān)管工作放到應(yīng)有的位置，全面推進會計監(jiān)管創(chuàng)新。一是借助科技平臺整合系統(tǒng)資源和人力資源，推進會計監(jiān)管方式由傳統(tǒng)的現(xiàn)場分散監(jiān)管向現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場集中監(jiān)管并重轉(zhuǎn)變；二是改進會計監(jiān)管的方法和內(nèi)容，要切實抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將會計監(jiān)督由檢查、監(jiān)督、輔導(dǎo)引向風險防控監(jiān)督；三是量化風險評價體系，由定性監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槎�量、定性監(jiān)督并用，活性分析、綜合評價�！　�(七）加強職工隊伍建設(shè)，達到控制風險的目的針對會計隊伍建設(shè)中存在的問題要緊緊抓住思想政治工作這個切入點，以開展職業(yè)道德教育為抓手，把解決思想問題與實際困難結(jié)合起來，把解決影響業(yè)務(wù)發(fā)展的重大問題與會計人員關(guān)注的具體問題結(jié)合起來，把解決制度執(zhí)行力問題與會計人員自身問題結(jié)合起來，把教育引導(dǎo)與制度約束結(jié)合起來賞罰并重，改變過去管理中偏重于處罰的做法，加大對單位和個人的獎勵力度。同時注重點與面的結(jié)合，把剛性的制度溶人人性化管理之中，通過激勵機制的建立和完善，促進管理水平的提高�！　∪�、結(jié)語　　總之，加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)意義深遠，它不僅會實現(xiàn)商業(yè)銀行實現(xiàn)利益經(jīng)營的目的，同時也保證商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展�！　�參考文獻　　[1]吳念魯。商業(yè)銀行經(jīng)營管理：第2版[M].北京：高等教育出版社，2009.　　[2]虞文鈞。內(nèi)部控制制度【M】。上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.　　[3]汪葉斌，廖道亮。銀行內(nèi)部控制原理與評價[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.　　[4]梁春滿，陳靜。現(xiàn)代銀行內(nèi)控中國【M】。北京：金融出版社，2o00.　　[5]賈芳琳。商業(yè)銀行會計核算中存在的主要問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2007[6]張晨，趙惠芳。中國商業(yè)銀行內(nèi)控制度的研究.會計之友，2002,（12）。　　[7]楊晏忠。商業(yè)銀行提升內(nèi)部控制力實現(xiàn)安全運營的思考【J】。金融會計，2012,（4）