【摘 要】?jī)?nèi)部控制在完善公司治理和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用。采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，基于內(nèi)部控制的企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)是對(duì)采購(gòu)全流程內(nèi)部控制系統(tǒng)的再監(jiān)督。本文基于內(nèi)部控制視角，從采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)商管理、采購(gòu)談判、采購(gòu)管理等方面探索采購(gòu)全流程審計(jì)的思路與對(duì)策�！　　娟P(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 采購(gòu)全流程 審計(jì)思路　　2010年4月財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建成，以?xún)?nèi)部控制為基石的集中采購(gòu)和采購(gòu)全流程模式逐步推廣，采購(gòu)由分散化逐步向集中化、流程化過(guò)渡。為此，基于內(nèi)部控制對(duì)采購(gòu)資金及運(yùn)行程序進(jìn)行真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)和評(píng)價(jià)，完善采購(gòu)全流程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有利于規(guī)范和約束企業(yè)采購(gòu)行為，提高采購(gòu)資金使用效益，使采購(gòu)真正成為“陽(yáng)光下的交易”�！　∫弧�內(nèi)部控制視角下企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)定位　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制內(nèi)涵界定�！　�1992年，COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制—整體框架》(1994年做了增補(bǔ))，形成了以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的COSO內(nèi)部控制框架：包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素”。　�。ǘ�）企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)定位�！　〔少�(gòu)全流程是指企業(yè)采購(gòu)主體共同參與，通過(guò)實(shí)施“供應(yīng)商管理－采購(gòu)談判－合同執(zhí)行管理”全流程管理模式，建立集中采購(gòu)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)主體集中、采購(gòu)商品集中以及采購(gòu)制度、流程的統(tǒng)一�；�于內(nèi)部控制的企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)是對(duì)采購(gòu)全流程內(nèi)部控制系統(tǒng)及采購(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)行的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)采購(gòu)內(nèi)部控制信息、揭示內(nèi)部控制缺陷、查找內(nèi)部控制缺陷原因、揭露采購(gòu)行為違法違規(guī)問(wèn)題從而提出減少內(nèi)控缺陷的建議。采購(gòu)全流程審計(jì)監(jiān)督作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)內(nèi)容，為公司治理提供參考，有利于促進(jìn)采購(gòu)按公平、公正、公開(kāi)的原則進(jìn)行，提高采購(gòu)資金使用效益，強(qiáng)化采購(gòu)資金管理，促進(jìn)廉政建設(shè)。　　二、基于內(nèi)部控制的采購(gòu)全流程審計(jì)主要內(nèi)容　　基于內(nèi)部控制的采購(gòu)全流程審計(jì)以審查企業(yè)采購(gòu)主體、預(yù)算、程序和資金等要素為基礎(chǔ)，以采購(gòu)行為的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，提出審計(jì)評(píng)價(jià)建議�！　∑髽I(yè)采購(gòu)主體包括：1．采購(gòu)部門(mén)是集中采購(gòu)管理、組織和實(shí)施部門(mén)，負(fù)責(zé)組織編制集中采購(gòu)商品目錄和集中采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)商管理和評(píng)委管理工作、擬定采購(gòu)及評(píng)審方案并組織簽署采購(gòu)合同；2．采購(gòu)需求部門(mén)是采購(gòu)商品的使用部門(mén)，負(fù)責(zé)提出本部門(mén)或本業(yè)務(wù)條線的采購(gòu)需求；3．采購(gòu)需求管理部門(mén)是采購(gòu)商品的歸口管理部門(mén)，參與編制年度集中采購(gòu)計(jì)劃和參與落實(shí)采購(gòu)預(yù)算；4．財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)管理采購(gòu)預(yù)算，審核合同付款、辦理付款手續(xù)；5．法律部門(mén)對(duì)采購(gòu)相關(guān)法律文件進(jìn)行合法性審查；6．紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)采購(gòu)工作履行監(jiān)督職能；7．內(nèi)審部門(mén)對(duì)采購(gòu)工作履行審計(jì)職能；8．風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)采購(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)履行監(jiān)管職能�！　�審計(jì)內(nèi)容包括：一是真實(shí)性。從采購(gòu)主體及當(dāng)事人方面重點(diǎn)審查采購(gòu)管理、采購(gòu)方式、采購(gòu)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及供應(yīng)商資質(zhì)的真實(shí)性，從采購(gòu)項(xiàng)目方面重點(diǎn)審查采購(gòu)預(yù)算的編制、采購(gòu)合同以及采購(gòu)管理工作的真實(shí)性；二是合法合規(guī)性。重點(diǎn)審查采購(gòu)制度流程、采購(gòu)主體職能分工、采購(gòu)授權(quán)及內(nèi)部監(jiān)督、采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)方式、供應(yīng)商選擇等方面是否符合政策法規(guī)；三是效益性。從采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施過(guò)程、采購(gòu)結(jié)果和資金使用效益等角度分析采購(gòu)效率和效果。　　三、基于內(nèi)部控制的采購(gòu)全流程審計(jì)思路與對(duì)策（一）從內(nèi)部控制五要素入手，全面梳理采購(gòu)全流程，分析采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，明確請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，掌握采購(gòu)全流程內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)。　　（二）審查企業(yè)是否建立采購(gòu)申請(qǐng)授權(quán)制度，是否依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型確定歸口管理部門(mén)并授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序是否明確�！　。ㄈ�）審查采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃編制執(zhí)行情況。審計(jì)從采購(gòu)預(yù)算上報(bào)、批復(fù)、追加各個(gè)環(huán)節(jié)展開(kāi)，重點(diǎn)審查預(yù)算編制是否遵循規(guī)定程序、批復(fù)是否及時(shí)、調(diào)整手續(xù)是否合規(guī)、預(yù)算執(zhí)行是否超支等；采購(gòu)計(jì)劃安排是否合理，有無(wú)造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。　�。ㄋ模�審查采購(gòu)方式能否實(shí)現(xiàn)物美價(jià)的供給保障。采購(gòu)方式按照市場(chǎng)化和公開(kāi)化程度排序依次是公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)和單一來(lái)源等。審查企業(yè)是否采取集中采購(gòu)模式、限額標(biāo)準(zhǔn)以上采購(gòu)項(xiàng)目是否按規(guī)定采取公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的采購(gòu)方式，采購(gòu)執(zhí)行過(guò)程中有無(wú)隨意改變采購(gòu)方式的情況�！　。ㄎ澹�審查采購(gòu)不相容崗位是否有效分離。采購(gòu)全流程管理，不僅要求采購(gòu)部門(mén)不相容崗位分離，對(duì)采購(gòu)需求部門(mén)、采購(gòu)需求管理部門(mén)等采購(gòu)主體同樣要求執(zhí)行不相容崗位分離原則。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注候選供應(yīng)商推薦、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、供應(yīng)商評(píng)審等崗位是否有效分離；審查有無(wú)同一部門(mén)或采購(gòu)當(dāng)事人參與“采購(gòu)全流程”，導(dǎo)致“供應(yīng)商管理－采購(gòu)談判－合同執(zhí)行管理”各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督制約作用受限，為人為操縱采購(gòu)結(jié)果留下了空間，滋生“商業(yè)賄賂”的問(wèn)題�！　。�六）審查候選供應(yīng)商管理是否公開(kāi)透明，供應(yīng)商選擇是否得當(dāng)。企業(yè)有無(wú)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)并完善潛在供應(yīng)商備案制度、用戶反饋制度、日常監(jiān)督檢查制度等機(jī)制對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注候選供應(yīng)商是否從供應(yīng)商庫(kù)中選取，是否存在需求部門(mén)和采購(gòu)需求管理部門(mén)自主決定供應(yīng)商的行為�！　�(七)審查采購(gòu)談判評(píng)委信息庫(kù)有無(wú)外部專(zhuān)家，采購(gòu)項(xiàng)目評(píng)委是否從評(píng)委信息庫(kù)中隨機(jī)選取產(chǎn)生，核實(shí)評(píng)委是否獨(dú)立于采購(gòu)需求部門(mén)和需求管理部門(mén)；審查招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制是否科學(xué)，授權(quán)審批是否規(guī)范，有無(wú)導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐的問(wèn)題�！　。ò耍�審查采購(gòu)部門(mén)輪崗制度是否有效執(zhí)行。審查企業(yè)是否對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)是否組織相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證，是否實(shí)行集體決策和審批。　　四、結(jié)語(yǔ)　　審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家政治制度不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。在這一理念的指導(dǎo)下，審計(jì)工作要堅(jiān)持“兩手抓”：一方面揭露和查處違法違規(guī)問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)在懲治腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)方面的作用；另一方面關(guān)注重大的體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞，推進(jìn)民主法治建設(shè)和體制制度創(chuàng)新�！　”疚闹饕�站在國(guó)家審計(jì)的視角，以企業(yè)的內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)全流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行研究和分析，并探討具體的審計(jì)思路和方法。從審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能看，通過(guò)基于內(nèi)部控制的企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)，一方面要對(duì)企業(yè)采購(gòu)的制度建設(shè)、流程管理等內(nèi)容進(jìn)行審查和評(píng)估，揭示企業(yè)在采購(gòu)方面存在的體制、制度的缺陷和管理漏洞；另一方面是要在評(píng)估內(nèi)控有效性的基礎(chǔ)上，從薄弱環(huán)節(jié)入手，以采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性以及效益性為出發(fā)點(diǎn)，查找由于內(nèi)控不完善導(dǎo)致的貪污腐敗、損失浪費(fèi)等具體問(wèn)題�；�于內(nèi)部控制的企業(yè)采購(gòu)全流程審計(jì)，其最終目的就是要在充分發(fā)揮審計(jì)揭露功能的基礎(chǔ)上，提出合理、有效的審計(jì)建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理，從而進(jìn)一步提高其預(yù)防腐敗、抵御風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的能力和水平。（劉松華 嚴(yán)曉�。﹨⒖嘉墨I(xiàn)：　　[1] 趙保卿：《內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.　　[2] 劉美升：《商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用》，碩士論文，2011年4月19日.　　[3] ]繆艷娟：《企業(yè)內(nèi)部控制研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年.　　[4] 關(guān)鑒航：《內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2010.　　[5] 張忠偉:《采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)探討》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》，2010 年第6 期.　　[6] 劉濤、郭濤：《采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)》，沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005 年第6 期.　　[7]鄧永國(guó)：《企業(yè)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)研究》，《中國(guó)物流與采購(gòu)》，2008年12期.