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由興業(yè)銀行弊案引發(fā)的內(nèi)控的思考（一）

2018-09-06 15:55 來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與欺詐，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制制度的完善與否直接決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和企業(yè)經(jīng)營的成敗，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度中顯得尤為重要。本文以法國興業(yè)銀行弊案為例，揭示了建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。

　　法國興業(yè)銀行弊案
　　2008年1月24日，法國興業(yè)銀行披露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案。弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元(合80億美元)的融資行動(dòng)。案件起因?yàn)椋悍▏d業(yè)銀行證券業(yè)務(wù)部的交易員杰羅姆·科維爾于2007年初預(yù)計(jì)股市將出現(xiàn)上漲，并開始投入超過個(gè)人授權(quán)許可的巨額資金進(jìn)行交易。但由于全球主要股市大幅下跌，導(dǎo)致他在歐洲期貨市場(chǎng)上的投資失誤，造成了巨額損失。損失出現(xiàn)后，他利用在監(jiān)控交易的安全控制部門工作時(shí)獲得的知識(shí)來逃避監(jiān)管，通過修改銀行電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)，編造交易掩蓋其投資失誤。之后，科維爾因違反信托合同、濫用計(jì)算機(jī)和造假接受了正式調(diào)查。從公布的調(diào)查報(bào)告來看，科維爾的違規(guī)交易活動(dòng)其實(shí)從2005年他判斷市場(chǎng)要走跌時(shí)就已經(jīng)開始了。
　　通過對(duì)案件進(jìn)一步剖析可發(fā)現(xiàn)，這樣一位資歷較淺的人之所以進(jìn)行大量的交易而未被發(fā)現(xiàn)，一方面是因?yàn)樗苑▏d業(yè)銀行的資金進(jìn)行交易，相關(guān)的保證金追繳由銀行結(jié)算，銀行本身對(duì)其操作予以認(rèn)同，而這些投資組合中的金融工具交易是真實(shí)存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時(shí)也受到了銀行的日常監(jiān)控特別是來自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現(xiàn)金流動(dòng)、保證金追繳要求和那些需要得到及時(shí)確認(rèn)的操作行為，并確保在每次虛假操作中使用另一個(gè)不同于他剛剛?cè)∠慕灰字械慕鹑诠ぞ�。直到法國興業(yè)銀行強(qiáng)制清盤后，人們才發(fā)現(xiàn)這些令人眼花繚亂的系列操作導(dǎo)致該行損失了49億歐元。
　　這不禁令人深思：為何在內(nèi)控制度已經(jīng)相對(duì)成熟、完善的國外大型企業(yè)，都一再發(fā)生欺詐案例，且愈演愈烈?在加強(qiáng)法律監(jiān)管的同時(shí)，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督以化解或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失?如何加強(qiáng)軟控制?當(dāng)前，用新的眼光重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)成為各國政府和社會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)注的內(nèi)部控制研究的新課題。

　　內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前最權(quán)威的概念———內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程，主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成整體框架。

　　建立企業(yè)內(nèi)控制度具有積極的意義
　　有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。通過建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中，管理現(xiàn)金或者存貨的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對(duì)現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)，等等。這樣可以在一定程度上防止貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。