在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如果上期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，如前任注冊會計(jì)師出具了帶有說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計(jì)報(bào)表的影響。

　　如果在實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序后仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對期初余額實(shí)施包括通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)、補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序等程序。

　　因此，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

　　1、如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額對本期會計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2、如果期初余額存在影響本期會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕接受注冊會計(jì)師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計(jì)師可出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。