第一節(jié)　貨幣資金審計(jì)概述

　　一、貨幣資金與交易循環(huán)

　　二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄
　　貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表。（2）銀行對(duì)賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。

　　三、貨幣資金內(nèi)部控制概述
　　一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
　　1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
　�。�1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
　　（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟�人的上�?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
　�。�3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：
　�、僦Ц渡暾�(qǐng)。
　�、谥Ц秾徟�。
　�、壑Ц稄�(fù)核。
　　④辦理支付。
　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
　　3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
　　4.監(jiān)督檢查
 

第二節(jié)　庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

　　一、審計(jì)目標(biāo)
　�。ㄒ唬�審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定A：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在√　　　　B：確定被審計(jì)單位有所應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏　√　　　D：確定記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位擁有或控制　　√　　C：確定庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄　　　√　E：確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)　　　　√

　　（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABCD1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金ABD2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支

　　二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試

　　三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序
　　庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：
　　1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。
　�。�1）盤點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
　�。�2）盤點(diǎn)的主體：盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。
　�。�3）盤點(diǎn)的方式：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查。
　�。�4）盤點(diǎn)的時(shí)間：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。
　　（5）監(jiān)盤過(guò)程。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。
　　審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
　　由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
　�。�6）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見(jiàn)表16-1），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。
　　將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。
　　若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。
　　（7）在非資產(chǎn)負(fù)債表日（通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后）進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)有數(shù)＝盤點(diǎn)日的實(shí)有數(shù)－資產(chǎn)負(fù)債表日～盤點(diǎn)日收入數(shù)＋……支出數(shù)
　　2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。
　　3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。
 

第三節(jié)　銀行存款審計(jì)

　　一、審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABD1.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄AC2.檢查銀行存單ABD3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表ACD4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函ABD5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證AB6.檢查銀行存款收支的截止是否正確

　　二、銀行存款的控制測(cè)試

　　三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
　　1.檢查銀行存單：
　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。
　�。�1）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；
　�。�2）對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶證書(shū)原件；
　�。�3）對(duì)審計(jì)工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。
　　2.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
　�。�1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，核對(duì)賬面記錄的存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致；
　�。�2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；
　　（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；
　　（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
　　（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；
　　（6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。
　　3.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（函證決策、目的、范圍、內(nèi)容）
　　第一，除非有充分證據(jù)表明某銀行存款及其往來(lái)信息對(duì)報(bào)表不重要，且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；
　　第二，函證存款的同時(shí)，函證借款及相關(guān)負(fù)債；
　　第三，向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。
　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等各項(xiàng)內(nèi)容。
　　【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（�。�。
　　A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出
　　B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬
　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶
　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表