過(guò)去30年，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家法治建設(shè)的共同發(fā)展，促就了以法治作為審計(jì)精神內(nèi)涵的實(shí)踐和踐行審計(jì)精神的法治內(nèi)涵�！　∫�、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家法治建設(shè)的辯證關(guān)系　　“法治”是一個(gè)內(nèi)涵民主、自由、平等、人權(quán)、理性、文明、秩序、正義、效益與合法性等諸社會(huì)價(jià)值的綜合觀念。中華人民共和國(guó)自成立以來(lái)，黨領(lǐng)導(dǎo)人民從基本國(guó)情出發(fā)，不斷完善和推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義法治建設(shè)。從黨的十一屆三中全會(huì)確立社會(huì)主義法治的“十六字”建設(shè)方針，到十五大確立依法治國(guó)的基本方略，十六大提出依法執(zhí)政的基本方式，再到十八屆四中全會(huì)繪就地法治中國(guó)的建設(shè)新的藍(lán)圖，并明確了全面推進(jìn)依法治國(guó)的任務(wù)�！　≈袊�(guó)審計(jì)的發(fā)展演變與國(guó)家法治建設(shè)進(jìn)程密不可分，兩者既相互依存，又相互促進(jìn)。回顧國(guó)家審計(jì)的發(fā)展，我們清楚地認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)是法治建設(shè)的產(chǎn)物，從全國(guó)人大制定的《憲法》關(guān)于審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定，到《審計(jì)法》、《預(yù)算法》等有關(guān)的法律，國(guó)務(wù)院制定的《審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)行政法規(guī)，地方政府制定的地方性審計(jì)法規(guī)，再到審計(jì)署制定的部門(mén)審計(jì)規(guī)章、地方政府制定的地方政府審計(jì)規(guī)章，審計(jì)監(jiān)督的法律體系伴隨法治建設(shè)的推進(jìn)而逐步形成。國(guó)家審計(jì)正是在法律基礎(chǔ)的保障下，凸顯出獨(dú)立性與權(quán)威性，從對(duì)權(quán)利的依賴轉(zhuǎn)向以法律為行動(dòng)準(zhǔn)則。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)又是法治建設(shè)的重要組成部分，充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)和職能作用。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為法治建設(shè)依法行政的主體，踐行著依法治國(guó)的基本方略，對(duì)法治建設(shè)的效果進(jìn)行監(jiān)督與反饋，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”和深化改革的“催化劑”作用，進(jìn)一步維護(hù)和推進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)的進(jìn)程�！　《�、審計(jì)人精神的法治內(nèi)涵　�。ㄒ唬�審計(jì)人精神的法治核心　　國(guó)家審計(jì)正是在與法治建設(shè)同步發(fā)展的30年中，歷經(jīng)長(zhǎng)期的實(shí)踐探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，逐步培育和形成了審計(jì)人員的核心價(jià)值觀，即審計(jì)人精神。審計(jì)人精神的核心是法治，一方面，法治需要對(duì)權(quán)利的運(yùn)行進(jìn)行分立和制衡，國(guó)家審計(jì)作為法治建設(shè)的重要手段，對(duì)行政權(quán)力履行監(jiān)督的職責(zé)，審計(jì)精神更多的體現(xiàn)是法治精神，國(guó)家審計(jì)與法治建設(shè)統(tǒng)一于國(guó)家治理，共同推動(dòng)國(guó)家良治。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力本身是依法獲取的，審計(jì)對(duì)象的選擇、審計(jì)程序和審計(jì)工作規(guī)則都需要依法、依規(guī)，在法治環(huán)境下，審計(jì)主體同樣受到法律的約束。國(guó)家審計(jì)的發(fā)展，不但是審計(jì)工作的問(wèn)題，更需要的是我國(guó)法治的整體環(huán)境�！　。ǘ�）審計(jì)人精神的法治內(nèi)涵　　近年，審計(jì)署及一些省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，提出“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”或“良知、責(zé)任、執(zhí)著、專業(yè)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人精神，既體現(xiàn)出中國(guó)審計(jì)人精神追求和價(jià)值取向，也包含審計(jì)人精神的法治內(nèi)涵�！　�“忠誠(chéng)、清廉、良知與責(zé)任”。國(guó)家法治的實(shí)行以公民普遍守法為基本要求與重要條件，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，公民主動(dòng)守法的動(dòng)機(jī)和理由是多種多樣的，但最為理想和最為有效的方式是公民因?yàn)閷?duì)法律的自覺(jué)認(rèn)同而主動(dòng)守法，這需要公民具備成熟的倫理與道德良知。有史以來(lái)，人們始終以愛(ài)、公平和真正的原則，反對(duì)迫使他們放棄自己所知與所信的各種壓力。先賢蘇格拉底寧死也不愿真理受到破壞，并據(jù)此而做違背良心的事。良知并不是人們的一時(shí)喜好，而是比較持久、穩(wěn)定的認(rèn)知與評(píng)價(jià)，行動(dòng)的模式與框架。換言之，忠誠(chéng)、良知與責(zé)任主要涉及的是人的義務(wù)與責(zé)任，而且還是基本的義務(wù)與責(zé)任。審計(jì)作為履行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的執(zhí)法機(jī)關(guān)，審計(jì)人員的良知即基本的義務(wù)與責(zé)任包括貫徹國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，強(qiáng)化行政執(zhí)法責(zé)任意識(shí)，維護(hù)社會(huì)的公平與正義等。審計(jì)人員只有堅(jiān)守基本的道德良知，敢于堅(jiān)持原則和公正執(zhí)法，實(shí)事求是地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，不斷增強(qiáng)政治意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，將法治作為自我的信仰，自覺(jué)規(guī)范審計(jì)行為，才能抵御住糖衣炮彈的侵蝕，承擔(dān)起在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、促進(jìn)廉政建設(shè)和完善國(guó)家治理中等方面的責(zé)任，履行好審計(jì)監(jiān)督職能。　　“執(zhí)著、奉獻(xiàn)”。法治建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略工程和系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，注定是一個(gè)不斷實(shí)踐、探索和完善的過(guò)程。國(guó)家審計(jì)從三十年前建立之初“邊組建、邊工作”，到新世紀(jì)確立“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)方針，到現(xiàn)在致力于推動(dòng)完善國(guó)家治理，建設(shè)一個(gè)法治、公正、廉潔、效能的政府，國(guó)家審計(jì)在不斷推動(dòng)政府良治方面取得的顯著成效，均得益于審計(jì)人的執(zhí)著。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，為確保國(guó)家安全、捍衛(wèi)國(guó)家利益、維護(hù)人民權(quán)益和法律的公平正義，注定需要承受巨大的壓力，面臨艱難的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員相信選擇了高山就選擇了坎坷，選擇了執(zhí)著和奉獻(xiàn)就選擇了磨難。 為了有效促進(jìn)各類審計(jì)對(duì)象增強(qiáng)法律意識(shí)和營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)法治環(huán)境，審計(jì)人員忍得住孤獨(dú)，守得住寂寞，始終堅(jiān)持揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題，著力分析體制和機(jī)制缺陷，始終堅(jiān)持對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，建有據(jù)之言，獻(xiàn)務(wù)實(shí)之策，執(zhí)著于法治中國(guó)的建設(shè)和人民權(quán)益的保護(hù)�！　�“依法、獨(dú)立、專業(yè)”。為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)人員應(yīng)該具備的專業(yè)素質(zhì)包括兩個(gè)層面：一是基本專業(yè)素質(zhì)，主要指審計(jì)人員作為一名行政執(zhí)法者應(yīng)當(dāng)具備的基本職業(yè)道德素養(yǎng)。二是特別專業(yè)素質(zhì)，包括對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的洞察能力、綜合分析判斷能力、溝通交流能力等，這是審計(jì)工作特殊的職業(yè)要求。依法審計(jì)是實(shí)行依法治國(guó)的必然要求，是依法行政的具體組成部分，也是審計(jì)監(jiān)督的基本原則之一。依法廉潔從審，這是審計(jì)人員最基本的專業(yè)道德素養(yǎng)。憲法賦予審計(jì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的權(quán)利，同時(shí)也以法律、法規(guī)的形式制定了審計(jì)工作的準(zhǔn)則。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出“依法審計(jì)是審計(jì)工作必須堅(jiān)持的法理精神”。一方面，審計(jì)必須堅(jiān)持以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，準(zhǔn)確判斷是非。審計(jì)人員只有切實(shí)做到學(xué)法依法守法，正確運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)，提高依法審計(jì)的能力和水平，才能夠順利的開(kāi)展審計(jì)工作，才能成為一名合格的審計(jì)人員。另一方面，審計(jì)行為本身也要依法進(jìn)行規(guī)范，審計(jì)人員只有遵紀(jì)守法，嚴(yán)格依照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做到審計(jì)程序合法，才能有效地規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的嚴(yán)肅性和威懾力，維護(hù)人民群眾的切身利益�！　∪�、法治作為審計(jì)人精神內(nèi)涵的實(shí)踐　�。ㄒ唬�審計(jì)法制化進(jìn)程中的阻礙及形成原因　　盡管我們的國(guó)家審計(jì)一致致力于沿著法制化的軌道發(fā)展，但在法制化的進(jìn)程中，仍然面臨各式各樣的問(wèn)題和障礙。首先，現(xiàn)行的審計(jì)法律體系系統(tǒng)性和科學(xué)性還不夠，具體表現(xiàn)在：審計(jì)法律未將對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，政府內(nèi)部審計(jì)色彩濃厚，審計(jì)透明度較低；審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的過(guò)失與法律責(zé)任沒(méi)有界定清楚；績(jī)效審計(jì)和環(huán)境資源審計(jì)等的法律地位未得到足夠的保證等。其次，國(guó)家審計(jì)作為行政部門(mén)的行為，審計(jì)活動(dòng)常常會(huì)受到行政干預(yù)，尤其在選擇被審計(jì)單位、審計(jì)公告時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越多，其獨(dú)立性可能遭受的損害也越大。再次，近些年刮起的“審計(jì)風(fēng)暴”，既是國(guó)家審計(jì)法制化道路上的里程碑，但風(fēng)暴過(guò)后審計(jì)整改得不到落實(shí)，審計(jì)頻繁面對(duì)查出的問(wèn)題屢查屢犯的難題，也暴露出國(guó)家審計(jì)法制化的困局。上述問(wèn)題和阻礙形成的原因眾多，主要包括審計(jì)法律規(guī)范系統(tǒng)性和科學(xué)性不夠；有的法規(guī)不完全適應(yīng)現(xiàn)在的形式，亟待修訂；一些制約審計(jì)工作開(kāi)展的體制和法律障礙有待進(jìn)一步突破；審計(jì)資源有限與消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的矛盾等。這些原因都阻礙了國(guó)家審計(jì)法制化的發(fā)展。　�。ǘ�）踐行審計(jì)人精神的法治內(nèi)涵　　第一，完善中國(guó)特色審計(jì)法律體系。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)任務(wù)的完成，有待于相應(yīng)審計(jì)法規(guī)的完善。應(yīng)進(jìn)一步修改《審計(jì)法》，使之與《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)一步銜接，將政府債務(wù)性審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等納入審計(jì)法律的范疇，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督部門(mén)與稅務(wù)、銀行、工商等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的關(guān)系，真正做到依法審計(jì)。　　第二，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)。法治的達(dá)成，不僅是理論上的成熟與完善，更是細(xì)微之處的規(guī)范化。國(guó)家審計(jì)法制化的落實(shí)，有賴于審計(jì)程序和審計(jì)方法的規(guī)劃化。審計(jì)是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，審計(jì)人員應(yīng)依法履行審計(jì)職責(zé)，始終堅(jiān)持實(shí)事求是地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，以依法審計(jì)的行為和成果來(lái)體現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約�！　〉谌�，著力構(gòu)建國(guó)家審計(jì)指南體系。應(yīng)進(jìn)一步修訂和完善國(guó)家審計(jì)指南，借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家審計(jì)在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告等各環(huán)節(jié)的實(shí)施。國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)要減少隨意性，確保審計(jì)方法、審計(jì)策略的選擇能得到規(guī)范的指南指引，提高審計(jì)的效率與公信力�！　↑h的十八屆四中全會(huì)是在社會(huì)主義法治國(guó)家建設(shè)史上具有里程碑意義，全會(huì)《決定》用單獨(dú)一段闡述了“完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”，為此，全新的以法治為內(nèi)涵的審計(jì)精神將伴隨著我國(guó)科學(xué)發(fā)展、跨越式發(fā)展進(jìn)一步發(fā)展和壯大，審計(jì)人將始終堅(jiān)持“依法審計(jì)”的核心價(jià)值理念，把法律賦予的權(quán)力和義務(wù)落實(shí)到位。